某市外籍人員個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材(編輯修改稿)
2025-01-31 12:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事 、 高層管理人員納稅義務(wù)的確定 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副 (總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。 擔(dān)任 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人， 應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間 ， 不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 “對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得依照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1993]045號(hào)）有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 ” 具體判定見(jiàn)下表。 外籍個(gè)人工薪所得納稅義務(wù)判定表 外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi) 、 境外工作期間的界定問(wèn)題 在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職 (包括兼職，下同 )、受雇的個(gè)人，其 實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間 ，應(yīng) 包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù) ；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可 要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明 ，或者 企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明 。 不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。 外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi) 、 境外工作期間的界定問(wèn)題核實(shí)個(gè)人工資薪金及實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問(wèn)題 凡屬依據(jù)稅法及其實(shí)施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，或者應(yīng)就視為由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，應(yīng)如實(shí)申報(bào)上述工資薪金數(shù)額及在中國(guó)境內(nèi)的工作期間，并 提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時(shí)間的有效憑證。 前述 居住時(shí)間的有效憑證 ，包括 護(hù)照 、 港澳同胞還鄉(xiāng) 證、臺(tái)灣同胞 “往來(lái)大陸通行證 ”以及 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù) 。 具體計(jì)算方法 具體計(jì)算方法 依據(jù)： ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函發(fā) [1995]125號(hào) ） ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2023]97號(hào)） ?應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。 “ 居住時(shí)間 ≤90天 ” 或 “ 居住時(shí)間 ≤183天 ” 舉 例 ? 美國(guó)人 TOM 于 2023年度受派在中國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)工作，累計(jì)在華天數(shù)不超過(guò)90天，其工資分別由境內(nèi)外公司分別支付，2023年 3月份，該雇員沒(méi)有離境，并取得境內(nèi)公司支付的工資 10000元，境外公司支付的工資 2023元，問(wèn)：該雇員 3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 正確計(jì)算方法 ?計(jì)算公式： 3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[（ 12023－1600－ 3200） 20%－ 375] 10000/12023 31/31= “居住時(shí)間＞ 90天并且居住時(shí)間＜ 1年 ” 或“ 居住時(shí)間＞ 183天并且居住時(shí)間＜ 1年 ” ?其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 舉 例 ? 英國(guó)人 Henrry在一外資企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)經(jīng)理 ，2023年在華時(shí)間是 200天 ， 工資總額為80000元 ， 其中 30000元為該外資企業(yè)支付并負(fù)擔(dān) ， 50000元為境外雇主負(fù)擔(dān) ， 3月份在華時(shí)間為 20天 。 此人 3月份的個(gè)人所得稅是多少 ？ ? 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =[ （ 800004800 ） 35%6375] 20/30=13297元 居住時(shí)間 ≥1年并且居住時(shí)間 ≤5年 ? 其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。 舉例 ? 美國(guó)人 Jim在一家外資企業(yè)任職， 2023年在華時(shí)間滿(mǎn)一年， 2023年 2月取得工資60000元，其中 30000元為境內(nèi)企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)， 30000元為境外派遣單位支付， 2月份在華時(shí)間為 20天，此人 2月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅是多少？ ? 應(yīng)納個(gè)人所得稅 = [（ 600004800） 35%6375] （ 130000/60000 10/30） = 居住時(shí)間＞ 5年 ? 根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條的規(guī)定：“ 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納
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