某市外籍人員個人所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材(編輯修改稿)
2025-01-31 12:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 中國境內(nèi)企業(yè)董事 、 高層管理人員納稅義務(wù)的確定 中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副 (總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。 擔(dān)任 中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人， 應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間 ， 不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。 “對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得依照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [1993]045號）有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。 ” 具體判定見下表。 外籍個人工薪所得納稅義務(wù)判定表 外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 關(guān)于個人實際在中國境內(nèi) 、 境外工作期間的界定問題 在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職 (包括兼職，下同 )、受雇的個人，其 實際在中國境內(nèi)工作期間 ，應(yīng) 包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù) ；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可 要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明 ，或者 企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明 。 不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。 外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定 ? 關(guān)于個人實際在中國境內(nèi) 、 境外工作期間的界定問題核實個人工資薪金及實際在中國境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問題 凡屬依據(jù)稅法及其實施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報納稅的個人，或者應(yīng)就視為由中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付或負擔(dān)的工資薪金申報納稅的個人，應(yīng)如實申報上述工資薪金數(shù)額及在中國境內(nèi)的工作期間，并 提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時間的有效憑證。 前述 居住時間的有效憑證 ，包括 護照 、 港澳同胞還鄉(xiāng) 證、臺灣同胞 “往來大陸通行證 ”以及 主管稅務(wù)機關(guān)認為有必要提供的其他證明憑據(jù) 。 具體計算方法 具體計算方法 依據(jù)： ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知 》（國稅函發(fā) [1995]125號 ） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]97號） ?應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 “ 居住時間 ≤90天 ” 或 “ 居住時間 ≤183天 ” 舉 例 ? 美國人 TOM 于 2023年度受派在中國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)工作，累計在華天數(shù)不超過90天，其工資分別由境內(nèi)外公司分別支付，2023年 3月份，該雇員沒有離境，并取得境內(nèi)公司支付的工資 10000元，境外公司支付的工資 2023元，問：該雇員 3月份應(yīng)納多少個人所得稅？ 正確計算方法 ?計算公式： 3月份應(yīng)納個人所得稅 =[（ 12023－1600－ 3200） 20%－ 375] 10000/12023 31/31= “居住時間＞ 90天并且居住時間＜ 1年 ” 或“ 居住時間＞ 183天并且居住時間＜ 1年 ” ?其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。 舉 例 ? 英國人 Henrry在一外資企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)經(jīng)理 ，2023年在華時間是 200天 ， 工資總額為80000元 ， 其中 30000元為該外資企業(yè)支付并負擔(dān) ， 50000元為境外雇主負擔(dān) ， 3月份在華時間為 20天 。 此人 3月份的個人所得稅是多少 ？ ? 應(yīng)納個人所得稅 =[ （ 800004800 ） 35%6375] 20/30=13297元 居住時間 ≥1年并且居住時間 ≤5年 ? 其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。 舉例 ? 美國人 Jim在一家外資企業(yè)任職， 2023年在華時間滿一年， 2023年 2月取得工資60000元，其中 30000元為境內(nèi)企業(yè)支付并負擔(dān)， 30000元為境外派遣單位支付， 2月份在華時間為 20天，此人 2月份應(yīng)繳個人所得稅是多少？ ? 應(yīng)納個人所得稅 = [（ 600004800） 35%6375] （ 130000/60000 10/30） = 居住時間＞ 5年 ? 根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條的規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納
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