內(nèi)部控制與成本管理_v1_0(編輯修改稿)
2025-01-30 21:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 還是其他國家，內(nèi)部控制都有著悠久的歷史。 內(nèi)部控制思想先后是經(jīng)歷了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架四個階段。 15 （一）內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部控制的最初形式，主要處于保護財產(chǎn)安全的目的而設(shè)計的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對為主要內(nèi)容的并實行崗位分離。 早在１９１２年， RH 蒙哥馬利在《審計－理論與實踐》中解釋：內(nèi)部牽制制度是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立的加以控制的制度，也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。他認為“如果存在良好的內(nèi)部牽制制度，審計人員就無須進行詳細審計”，而且，“審計人員如果認為內(nèi)部牽制組織是適當?shù)?，就不需要其他人再重?fù)操作會計業(yè)務(wù) ” 。 16 （二）內(nèi)部控制制度 １９４９年，美國會計師協(xié)會對內(nèi)部控制制度作出如下定義：內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護單位資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進有關(guān)人員遵循既定的管理空間。 １９７２年，美國準則委員會（ ASB）在第一號公告中對管理控制和會計控制作出如下定義： 內(nèi)部會計控制 是有組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和紀錄構(gòu)成， 內(nèi)部管理控制 包括但不限于組織計劃，以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其紀錄。這種授權(quán)活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)驚醒進行會計控制的起點。 17 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) １９８８年，美國會計師協(xié)會發(fā)布了第５５號《審計準則說明書》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實現(xiàn)具體目標設(shè)立的一系列政策和程序。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個要素組成：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。 控制環(huán)境是實現(xiàn)控制目標的環(huán)境保證 會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素 控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制 18 （四）內(nèi)部控制框架 美國反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會即 COSO提出了內(nèi)部控制框架的概念，指出內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 19 五、管理與控制 管理的含義 控制的含義 企業(yè)管理系統(tǒng) 管理制度 內(nèi)部控制制度 20 （一） 內(nèi)部控制的自我評估的含義 內(nèi)部控制的自我評估是指公司定期或不定期的對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，重點評價內(nèi)部控制制度的有效性及其實施的效率與效果，以期能更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。其普遍的方式是內(nèi)部審計人員與被評估單位管理人員組成一個小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對本部門內(nèi)部控制的有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論提出改進建議并出具報告，由管理者實施。 六、內(nèi)部控制的自我評估 21 （二） 內(nèi)部控制的自我評估法 我國內(nèi)部審計協(xié)會于2023年６月５日發(fā)布了《內(nèi)部審計具體準則第２１號 —— 內(nèi)部審計的控制自我評估法》。
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