【文章內(nèi)容簡介】 流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計(jì)”提出批評。 ? 在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計(jì)的批評，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會計(jì)知識工具的努力。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報(bào)告了他在管理會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會計(jì)系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 他推測這種會計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； –財(cái)務(wù)會計(jì)為中心； –公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 ? 這個(gè)案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 36 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個(gè)間接成本歸集庫 (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? 在 JD， ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購、和生產(chǎn)管理中起作用。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。不過Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本方法論文和著作的合作作者（ 1987）。 38 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會計(jì)師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績評價(jià)和投資決策相關(guān) 。 39 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會計(jì)的 CAMI版本出現(xiàn)了。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 ? Jeans(2023)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項(xiàng)目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個(gè) Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)） time ?！? 40 ABC成型 ? 80年代末之前，會計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼）。 41 對 ABC的貢獻(xiàn) ? 后來， ABC被給與一個(gè)較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。 ? 不過，當(dāng)哈佛商學(xué)院 Robin Cooper（ 1992b）最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會計(jì)的來源。 ? 這個(gè)解釋對學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有給予份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 42 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績評價(jià)的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計(jì)和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(gè)目標(biāo)。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 43 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a）指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。他們說：“我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用”。 44 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價(jià)或者重新設(shè)計(jì)加工過程。