【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。 ? 匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。 案例分析 ： ? 【 案例 3】 ：上海的 2023年經(jīng)營(yíng)收入 5000萬(wàn)元，職工工資 500萬(wàn)元，資產(chǎn)總額 3000萬(wàn)元；大連經(jīng)營(yíng)收入 2023萬(wàn)元，職工工資 200萬(wàn)元，資產(chǎn)總額 1500萬(wàn)元。 ? 2023年分配系數(shù)： 上海＝ （ 5000/7000）＋（ 500/ 700）＋ （ 3000/4500） ? ＝ ＋ ＋ ＝ ? 大連＝ （ 2023/7000）＋ （ 200 700）＋（ 1500/4500） ? ＝ ＋ ＋ ＝ ? 以上例為例 ,應(yīng)納稅額 100萬(wàn)元 ,其中 50在上海、大連之間分?jǐn)偂? ? ? （ 1）什么是財(cái)政調(diào)庫(kù)？與企業(yè)有何關(guān)系？ ? “財(cái)政調(diào)庫(kù)”就是在堅(jiān)持目前所得稅由中央和地方按照 60： 40的比例分享的前提下，對(duì)由總機(jī)構(gòu)繳納的部分稅款 ，不是 在中央與總機(jī)構(gòu)所在地之間分配 ，而是 由財(cái)政部在全國(guó)各地之間進(jìn)行分配 。目前的所得稅是共享稅，中央占 60%，企業(yè)所在地的地方占 40%. ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布的 《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 》 （財(cái)預(yù) [2023]10號(hào)與財(cái)預(yù) [2023]40號(hào)一致）文在中央與地方共享的問(wèn)題上，雖然沒(méi)有改變目前 60： 40的分享比例，但是卻將總機(jī)構(gòu)繳納的部分稅款變成全國(guó)各地方共同分享。 ? 財(cái)政部根據(jù) 2023年至 2023年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫(kù)按目級(jí)科目開(kāi)具分地區(qū)調(diào)庫(kù)劃款指令 ，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方金庫(kù)。地方金庫(kù)收款后，全額列入地方級(jí) 1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的目級(jí)科目辦理入庫(kù)，并通知同級(jí)財(cái)政部門(mén)。 ? （ 2）匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額怎樣確定？比例幾何？ ? 【 主表填列 】 怎樣填列主表 ? 35 其中 :匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 ? 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額 ? 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 ? 具體辦法如下： ? 總機(jī)構(gòu)在其所在地繳納全部稅額的 50%，但是這 50%又分成相等的兩部分：應(yīng)納稅總額的 25%就地辦理繳庫(kù)，所繳稅款由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按照 60： 40分享；應(yīng)納稅總額另外的 25%由總機(jī)構(gòu)全額繳入中央國(guó)庫(kù)，所繳納稅款的 60%為中央收入， 40%由財(cái)政部按照 2023～ 2023年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。 ? 全部預(yù)繳 100 ? 總機(jī)構(gòu) 50， 一半 25,中央 15 ，總機(jī)構(gòu)所在地 10 。 ? 另一半 25， 中央 15 ，財(cái)政調(diào)庫(kù) 10 。 查補(bǔ) ? 【 案例 4】 ? 某跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè) A公司，總機(jī)構(gòu)設(shè)在鄭州， 在深圳和太原分別設(shè)有 B分公司和 C分公司。另外， 在鄭州總部還有一個(gè)符合辦法規(guī)定條件的“視同”分支機(jī)構(gòu) D部門(mén)?？偛坑?jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為 8600萬(wàn)元。 ? 第一步：總部預(yù)繳對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額＝ 8600 50%＝ 4300萬(wàn)元 ? 各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅的應(yīng)納稅所得額＝ 8600 50%=4300萬(wàn)元 ? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額 =4300 25%=1075萬(wàn)元 ? 第二步：假定 B公司、 C公司、 D部門(mén)按照經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算后應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤謩e是 、 。其中 B公司和 D部門(mén)適用稅率為 25%， C公司適用稅率為 15%。 ? （ 1） B公司分?jǐn)偫U納所得稅的基數(shù)＝ 4300 ＝ 860萬(wàn)元 ? B公司應(yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅＝ 860 25%＝ 215萬(wàn)元 ? （ 2） C公司分?jǐn)偫U納所得稅的基數(shù)＝ 4300 ＝ 645萬(wàn)元 ? C公司應(yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅＝ 645 15%＝ ? （ 3） D部門(mén)分?jǐn)偫U納所得稅的基數(shù)＝ 4300 ＝ 2795萬(wàn)元 ? D部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅＝ 2795 25%＝ ? 第三步，匯總企業(yè)應(yīng)納稅總額=1075+215++= ? 第四步，總部應(yīng)繳納的所得稅= 50%=，另一半繳納中央庫(kù)。 ? 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惙謩e為： ? B公司為 = ? C公司為 = ? D公司為 = （二）企業(yè)所得稅預(yù)繳過(guò)程中的會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用及風(fēng)險(xiǎn)控制 ? ? ? [2023]34號(hào) ? 三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%. ? ? （ 1）會(huì)計(jì)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備技術(shù)的運(yùn)用 ? （ 2）白條的運(yùn)用 ? （ 3）做錯(cuò)賬的效果分析 ? 所得稅預(yù)繳限制： 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅， 或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款 。（ 國(guó)稅發(fā) [2023]79號(hào) ） 預(yù)繳利潤(rùn)總額的內(nèi)含“ 實(shí)際利潤(rùn)額’：＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)不征稅收入 免稅收入 以前年度待彌補(bǔ)虧損。 國(guó)稅函 [2023]635號(hào) （房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳下頁(yè)） 行次 本期金額 累計(jì)金額12345678910 111213 ——1415 ——1617 ——1819 ——2021222324 　納稅人名稱(chēng): 金額單位: 人民幣元(列至角分)項(xiàng) 目一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額減：不征稅收入 免稅收入 彌補(bǔ)以前年度虧損實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行6行7行8行）稅率(25%)應(yīng)納所得稅額減：減免所得稅額減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行12行13行14行）減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳上一納稅年度應(yīng)納稅所得額本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行1/4或1/12）稅率(25%)本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行21行）三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額? 房地產(chǎn)所得稅預(yù)繳，北京、青島模式 ? 是否允許在未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入前扣除期間費(fèi)用及稅金及附加？ ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 83號(hào)文件，表述為利潤(rùn)率。 ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 31號(hào)文件 ，表述為預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率。 ? 國(guó)稅函 【 2023】 299號(hào) 文件，表述為利潤(rùn)率。 國(guó)稅函 [2023]44號(hào) 國(guó)稅函 [2023]635號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 64號(hào)， ? 繆司長(zhǎng)的答疑（ 2023年版） ? 31號(hào)文件第 12條的明確 ? 結(jié)論 ：營(yíng)業(yè)稅金及附加在季度申報(bào)時(shí)不允許扣除，年度納稅申報(bào)做納稅調(diào)減處理。為了做到年終補(bǔ)稅不退稅，建議不妨做錯(cuò)一次賬。有幾個(gè)地方允許季度扣除， 如：北京、大連、遼寧，就沒(méi)有必要做錯(cuò)賬目了。 ? 未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。 ? 國(guó)稅函 【 2023】 635號(hào)文件，給出了預(yù)繳四公式。 ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 31號(hào)文件 ，表述為毛利率。 ? 有個(gè)別省份特別指出：在季度申報(bào)的時(shí)候，允許將未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入繳納的稅金及附加扣減，而在未完工收入結(jié)轉(zhuǎn)未完工收入的季度，也允許做納稅調(diào)減。（比如大連的大地稅函 【 2023】 77號(hào)文件），實(shí)質(zhì)上是對(duì)總局文件的突破，但是其是對(duì)企業(yè)有利的條款，其實(shí)也比較合理。 四、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的限定 ? （一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 ? （二）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 ? （三）捐贈(zèng)費(fèi)用 ? （四）管理費(fèi)用、租金、特許權(quán)使用費(fèi) ? （五）福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi) 問(wèn)：我公司在同一市不同縣區(qū)分別成立了幾家分公司，按要求企業(yè)所得稅在總公司匯算繳納。對(duì)于福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、對(duì)外公益捐贈(zèng)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除額是以總分機(jī)構(gòu)合并后的收入總額乘以相應(yīng)比例計(jì)算，還是只以分支機(jī)構(gòu)的收入乘以相應(yīng)比例計(jì)算 ？ ? 答：《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ? 因此，上述公司應(yīng)該按照總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例計(jì)算扣除限額。 總分公司之間支付租金 不作為費(fèi)用扣除 ? 20230628 中國(guó)稅務(wù)報(bào) ? 中國(guó)稅務(wù)報(bào)： ? 我公司在外省設(shè)了一家分公司（非獨(dú)立法人），總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司使用，該生產(chǎn)線原值為 300萬(wàn)元，約定分公司每年支付給總公司 21萬(wàn)元，作為總公司購(gòu)入這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊補(bǔ)償。請(qǐng)問(wèn)，總公司收到的折舊費(fèi)是否應(yīng)作收入處理？分公司可否列支這部分費(fèi)用？ ? 江西華發(fā)實(shí)業(yè)有限公司 趙會(huì)計(jì) ? 問(wèn)題：總公司購(gòu)入、用于分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)在所得稅前扣除是一樣的，那么他有什么用處？ ? 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》明確，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營(yíng)管理等相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然可能區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，它們不是獨(dú)立的納稅人，對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。為此，總公司每年在賬務(wù)上正常計(jì)提這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊，收到 21萬(wàn)元時(shí)，掛在與分公司的往來(lái)賬上。同樣，分公司也只需將支付給總公司的款項(xiàng)掛在往來(lái)賬上，年底總公司對(duì)分公司進(jìn)行利潤(rùn)考核時(shí)，由分公司承擔(dān)這部分折舊費(fèi)用即可。 ? 江西省吉安市地稅局 匯總納稅時(shí)四項(xiàng)費(fèi)用扣除限額問(wèn)題 ? 設(shè)在同一地的總、分公司匯總納稅時(shí)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是匯總起來(lái)總體考核還是分別考核？ ? 假如總公司上年度應(yīng)付福利費(fèi)有余額、分公司上年度應(yīng)付福利費(fèi)無(wú)余額，總公司 2023年的福利費(fèi)全部在上年余額中列支，該應(yīng)付福利費(fèi)仍有余額，則匯總納稅時(shí)，分公司實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)也要先在總公司應(yīng)付福利費(fèi)余額列支，超過(guò)余額的部分再按規(guī)定比例在 2023年所得稅前扣除？ ? 解答： ? 新的企業(yè)所得稅是以法人作為納稅主體，所以分公司的四項(xiàng)費(fèi)用扣除是按照法人為主體統(tǒng)一總體計(jì)算扣除的； ? 要以總公司為主體統(tǒng)一計(jì)算 2023年度列支的福利費(fèi)，按照稅法首先沖減期除余額，剩余部分再按照本期列支工資費(fèi)用計(jì)算可扣除限額。 廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除非法人體系的處理？ ? 【 例題 5】 ? 【 案例說(shuō)明 】 通達(dá)公司、通金公司均為化妝品銷(xiāo)售企業(yè) 。其中通達(dá)公司為“一抹白”品牌的 持有方 ，經(jīng)通達(dá)公司特許授權(quán)后，通金公司可以 使用 “一抹白”品牌。 ? 當(dāng)年，通達(dá)公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 40000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 13000萬(wàn)元；通金公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 18000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 6200萬(wàn)元。 ? 已知通達(dá)公司利潤(rùn)為 3000萬(wàn)元，而通金公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為－ 2500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。 ? 2023年 (2023年度匯算清繳 ），兩家單位所發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)該如何進(jìn)行扣除？ ? 2023年（ 2023年度匯算清繳 ），兩家單位所發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)該如何進(jìn)行扣除？ ? 【 法規(guī)依據(jù) 】 ? （ 1） 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十四條； ? （ 2） 2023年時(shí)的政策依據(jù)：財(cái)稅 〔 2023〕 72號(hào) ? （ 3） 2023年時(shí)的政策依據(jù)：財(cái)稅 〔 2023〕 48號(hào) ? 政策解讀 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議介紹 ? 2023年（ 2023年度匯算清繳 ） ? 通金公司可扣除限額為： 18000 15%=2700萬(wàn)元 ? 實(shí)際發(fā)生 6200萬(wàn)元，超標(biāo)額： 6200－ 2700 ＝ 3500 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。 ? 通達(dá)公司可扣除限額為： 40000 15%=6000 萬(wàn)元； ? 實(shí)際發(fā)生 13000萬(wàn)元；超標(biāo)額： 13000－ 6000＝ 7000 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。 ? 兩公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為： （ 35002500）