【文章內(nèi)容簡介】 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計稅方法 一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法 計算公式 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 應納稅額 =銷售額征收率 應納稅額 =銷售額征收率 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （一）一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 ? （二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務應扣繳稅額的計算 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （一）一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 ? ? 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法的，其銷項稅額的計算，首先應確認當期銷售額。 ? （ 1） 當期銷售額確認的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 從上述規(guī)定看出，增值稅納稅義務發(fā)生時間是以權責發(fā)生制為基礎的?！?試點實施辦法 》對納稅義務發(fā)生時間的確認，實際上就是明確納稅人的各項應稅收入，應在什么時候反映到《增值稅納稅申報表》上，并據(jù)以計算繳納增值稅。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務需要同時具備兩個條件： ? 一是已經(jīng)提供應稅服務（包括視同提供應稅服務）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù) 。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 ? 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）當期銷售額的確認方法 ? 總原則：銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 幾種特殊情況下銷售額的確認 ①視同提供應稅服務銷售額 ②折扣銷售額 ③有形動產(chǎn)融資租賃服務銷售額 ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額 ⑤核定的銷售額 ⑥銷售額的扣減 ⑦含稅銷售額的換算 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①視同提供應稅服務銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《 試點實施辦法 》規(guī)定的 視同提供應稅服務，其銷售額為 ： ? 單位和個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）的銷售額； ? 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形的視同提供應稅服務的銷售額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②折扣銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ③有形動產(chǎn)融資租賃服務銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： ? 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 ? 國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額 ? 試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑤核定的銷售額 ? 兼營營業(yè)稅應稅項目未分別核算的，由主管稅務機關核定的銷售額 ? 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定的銷售額。該項銷售額的核定順序為： 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 ? 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 ? 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務總局確定。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑥銷售額的扣減 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》第二十八條、第三十二條、第三十八條規(guī)定， （一般）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)開具的紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，從當期銷售額中扣減； 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷售額。 ? （扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑦含稅銷售額的換算 ? 確認當期銷售額，還應當注意確認的銷售額是含稅還是不含稅的問題。營業(yè)稅按照納稅人取得應稅服務的實際價款確認營業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。 ? 一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。計算公式為： ? 一般計稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 （ 1＋稅率） ? 簡易 計稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 當期銷售額確認后，銷項稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 （ 1）允許抵扣的進項稅額 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 （ 3）進項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 1）允許抵扣的進項稅額 允許抵扣的進項稅額 ①增值稅專用發(fā)票（含代開）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。 ②海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和 13%扣除率計算的進項稅額。 ④按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ⑤從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 憑合法的扣稅憑證扣稅： ? ①試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅務機關窗口代開的增值稅專用發(fā)票）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務機關窗口代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（變化點：《細則》第二十五條規(guī)定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 另外，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個行業(yè)除外。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。但購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，仍實行憑發(fā)票扣稅的辦法。 ? （財政部 國家稅務總局《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅 [2023]38號 ）） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： ? 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 ? 運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于 適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用 購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務 接受的旅客運輸服務 ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? 原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福