【正文】 策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 憑合法的扣稅憑證扣稅： ? ①試點(diǎn)納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開的增值稅專用發(fā)票）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。 ④按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 當(dāng)期銷售額確認(rèn)后，銷項(xiàng)稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。計算公式為： ? 一般計稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。營業(yè)稅按照納稅人取得應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際價款確認(rèn)營業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。 ? （扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 ? 按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ⑤核定的銷售額 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額 ? 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額。 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。否則，不得扣除。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ③有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 幾種特殊情況下銷售額的確認(rèn) ①視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額 ②折扣銷售額 ③有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額 ⑤核定的銷售額 ⑥銷售額的扣減 ⑦含稅銷售額的換算 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ①視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》規(guī)定的 視同提供應(yīng)稅服務(wù)，其銷售額為 ： ? 單位和個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）的銷售額； ? 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的視同提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 ? 銷售額以人民幣計算。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）當(dāng)期銷售額的確認(rèn)方法 ? 總原則：銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 取得的 全部價款和價外費(fèi)用。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！?試點(diǎn)實(shí)施辦法 》對納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)，實(shí)際上就是明確納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，應(yīng)在什么時候反映到《增值稅納稅申報表》上，并據(jù)以計算繳納增值稅。 ? （ 1） 當(dāng)期銷售額確認(rèn)的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人按照適用稅率扣繳增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 ? 試點(diǎn)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是 銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 小結(jié) ? 交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。 ? （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ，從高適用稅率或征收率 ? 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。放棄適用零稅率后， 36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 ? （小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何適用征收率，財稅 [2023]37號文件沒有說明。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? ? “兩個凡是”原則 ： 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 營改增試點(diǎn)一般納稅人， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 ? 對 試點(diǎn)納稅人暫不要進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? 小結(jié) ? 凡是從事《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7”）的單位和個人均是營改增試點(diǎn)納稅人。 其他需要說明的事項(xiàng) 稅務(wù)所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務(wù)稅科意見： （公章） 年 月 日 局長意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫并蓋章確認(rèn)，一式三份。 ? 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? 遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》。因此，對 試點(diǎn)納稅人暫無法進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 ? 2023年 5月 31日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 2023年第 28號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于 6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10 ? ? ? 第四，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （ 2）認(rèn)定后身份不得變更 ? 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? （ 3）不認(rèn)定：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起 20日內(nèi) 批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請；一般納稅人資格確認(rèn)的時間。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 ? 2023年第 28號公告規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 3）不認(rèn)定的程序 ? ①報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》 ? 納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后 10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? ③實(shí)地查驗(yàn) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需 ? 查驗(yàn)報告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確 ? 實(shí)地查驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時到場。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? ①填報申請表，提供有關(guān)證件資料 ? 根據(jù)《認(rèn)定管理辦法》第九條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料 : ? ? ? 會計人員的從業(yè)資格證明（即財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格 ? 經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）強(qiáng)制認(rèn)定的程序 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? （ 3）不認(rèn)定的程序 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 1）強(qiáng)制認(rèn)定的程序 ? 符合一般納稅人條件的納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元） 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 附加條件： 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）“自愿 +附加條件” ? 自愿： 財稅 [2023]37號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人 可以 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別適用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： ? 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? ③經(jīng)營期。 “應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”中的“年” 按 “連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)”計算，且“年”的計算期應(yīng)當(dāng)為2023年 8月至 2023年 7月。 ? 試點(diǎn)納稅人 8月 1日前的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”按以下公式換算： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 =連續(xù)不超過 12個月應(yīng)