【正文】 《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單 （ 編號(hào)： XX X 縣（市、區(qū)）國(guó)稅 留抵稅額轉(zhuǎn)移 通知 XX 號(hào) ） 納稅人名稱 工商執(zhí)照登記號(hào) 納稅人識(shí)別號(hào) 一般納稅人認(rèn)定時(shí)間 年 月 遷出地最后一次增值稅納稅申報(bào)所屬期 年 月 日 至 年 月 日 批準(zhǔn)取消稅務(wù) 登記時(shí)間 年 月 日 尚未抵扣的留抵 進(jìn)項(xiàng)稅額 經(jīng)審核，該納稅人從我局遷出時(shí)，有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額合計(jì)（大寫）______ ____ ____ ____ ____ _ ______ ____ ￥ 元。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人各留存一份。 ? 連續(xù)不超過 12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅 [2023]110號(hào)）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 二、服務(wù)業(yè) 5% 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 11% 二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6% 其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 ? 按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)； ? 、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 ? 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 ? 試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 ? 混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? （四）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法 ? ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷售額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 從上述規(guī)定看出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件： ? 一是已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)（包括視同提供應(yīng)稅服務(wù)）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù) 。 ? 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ②折扣銷售額 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 1 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。上述憑證是指： ? 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 ? 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額 ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。該項(xiàng)銷售額的核定順序?yàn)椋? 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ? 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ⑥銷售額的扣減 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 1 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條、第三十二條、第三十八條規(guī)定， （一般）納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)開具的紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，從當(dāng)期銷售額中扣減； 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷售額。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ⑦含稅銷售額的換算 ? 確認(rèn)當(dāng)期銷售額，還應(yīng)當(dāng)注意確認(rèn)的銷售額是含稅還是不含稅的問題。 ? 一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。 （ 1＋稅率） ? 簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 （ 1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （ 1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ①增值稅專用發(fā)票（含代開）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開）、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和 13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（變化點(diǎn)：《細(xì)則》第二十五條規(guī)定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? ③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅 [2023]38號(hào) ）） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ④接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 ,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 ? 與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 扣稅憑證不符合認(rèn)證或稽核比對(duì)規(guī)定要求的不得抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于