【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)賬務(wù)的記載進(jìn)行核對(duì)，查找兩者之間的差異，重點(diǎn)核對(duì)賬面記載的 POS機(jī)數(shù)量與實(shí)際數(shù)量是否一致。 ? 。 ? （ 1）對(duì)大類商品與賬簿記載進(jìn)行核對(duì)，對(duì)中小類商品抽查核對(duì)，查看是否存在有商品而無賬面記載的問題。對(duì)有實(shí)物而無賬面記載的商品，令其提供相關(guān)資料，如有必要可調(diào)取銀行對(duì)賬單與賬面記載相核對(duì)。 ? （ 2）根據(jù)賬面記載數(shù)據(jù)和超市的實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分析，判斷兩者有無不符的問題。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬 ? 【實(shí)例】 ? [例 10－ 8－ 3]某超市是一家經(jīng)營(yíng)食品、首飾、五金、圖書、服裝等商品的綜合型超市?；槿藛T在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該超市的圖書柜臺(tái)前也安裝了 POS機(jī)，但收款方式與其它 POS機(jī)不同，所銷售的商品都是手工錄入價(jià)格。在對(duì)賬簿資料進(jìn)行檢查時(shí)，稽查人員以圖書為檢查重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫存商品賬未登記此類商品，《銷售清單》也缺少相應(yīng)的銷售數(shù)據(jù)，再調(diào)取系統(tǒng)銷售數(shù)據(jù)查看，缺少圖書的銷售記錄，證實(shí)了該超市另設(shè) POS機(jī)收取的圖書銷售款取得的收入未按規(guī)定入賬。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （四）部分商品單獨(dú)設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬 ? 【 問題描述 】 ? 在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨(dú)設(shè)立銷售專柜，收款時(shí)不通過POS機(jī)，而是直接在柜臺(tái)上交付現(xiàn)金，并單獨(dú)進(jìn)行核算，隱匿收入。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （四）部分商品單獨(dú)設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬 ? 【主要檢查方法】 ? 、詢問，了解有關(guān)情況。 ? （ 1）對(duì)超市賣場(chǎng)和非賣場(chǎng)及柜臺(tái)布置進(jìn)行實(shí)地查看，觀察各自收款方式。 ? （ 2）以客戶咨詢的名義直接向柜臺(tái)營(yíng)業(yè)員詢問了解有關(guān)情況。 ? 。 ? （ 1）根據(jù)另設(shè)柜臺(tái)的實(shí)物品種、價(jià)格，從賬務(wù)中查找是否有相同品種記載。 ? （ 2）檢查往來賬戶、營(yíng)業(yè)外收支、各種費(fèi)用賬戶，從中查找有關(guān)線索。 ? （ 3）調(diào)取銀行對(duì)賬單，與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。 ? 。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬 ? 【 問題描述 】 ? 在中小型超市中，有意將購入的部分商品不納入超市管理系統(tǒng)，在單位或消費(fèi)者購買大宗貨物時(shí)，不通過前臺(tái)收款機(jī)銷售，直接從倉庫提貨，不計(jì)銷售收入。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬 ? 【主要檢查方法】 ? ，以商品品名單一而開具數(shù)量較大的發(fā)票為檢查重點(diǎn)，看其是否按照規(guī)定計(jì)銷售收入。 ? ，核實(shí)商品出庫情況。 ? 。 ? ，看來源與銷售是否有關(guān)。 ? POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)，與售出的有關(guān)商品進(jìn)行核對(duì)。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨(dú)立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入 ? 【問題描述】 ? 在同屬于一個(gè)總部、分別獨(dú)立核算的各連鎖超市之間進(jìn)行商品調(diào)劑、調(diào)撥、互供商品和商品批發(fā)時(shí)，不通過前臺(tái) POS機(jī)，而是通過“配貨中心管理系統(tǒng) — 出貨站”終端直接出貨，未按規(guī)定核算銷售收入。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨(dú)立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入 ? 【主要檢查方法】 ? “出貨站”調(diào)取原始的批發(fā)、調(diào)撥資料，與申報(bào)的銷售收入進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在的問題。 ? “庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算、往來賬戶兩方面入手核查。如果已實(shí)現(xiàn)銷售，還應(yīng)注意發(fā)貨的時(shí)間，是否在發(fā)貨的當(dāng)期計(jì)入銷售，有無人為延期實(shí)現(xiàn)銷售，延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。 ? ，核實(shí)資金往來情況。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （七）發(fā)行儲(chǔ)值卡、代金券，收取的款項(xiàng)未按規(guī)定核算收入 ? 【問題描述】 ? 發(fā)行儲(chǔ)值卡、代金券收取的款項(xiàng)計(jì)入往來賬戶，不按規(guī)定入賬或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。 ? 已開具發(fā)票（意味著所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移） 的款項(xiàng)先計(jì)入往來賬戶，待持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)收入。 ? 未開具發(fā)票（所有權(quán)為轉(zhuǎn)移，收取的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款）的款項(xiàng)計(jì)入往來賬戶，在持卡人實(shí)際消費(fèi)或儲(chǔ)值卡、代金券過期作廢后不進(jìn)行賬務(wù)處理，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。 ? 注意 1 和 2 處理的方法不一樣 ? 政策依據(jù) 新增值稅條例實(shí)施細(xì)則 ? （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天， 超市行業(yè)常見涉稅問題 （七）發(fā)行儲(chǔ)值卡、代金券，收取的款項(xiàng)未按規(guī)定核算收入 ? 【主要檢查方法】 ? 、代金券的會(huì)計(jì)核算科目、會(huì)計(jì)核算流程和使用規(guī)定。 ? 2．根據(jù)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶的貸方發(fā)生額，確認(rèn)發(fā)行卡、券取得的收入。 ? “預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”對(duì)應(yīng)明細(xì)科目借方發(fā)生額及貸方余額，來核實(shí)卡、券實(shí)際消費(fèi)后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，以及卡、券過期作廢后沉淀款項(xiàng)是否確認(rèn)收入。 ? “應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”賬戶、發(fā)票開具時(shí)間，核實(shí)是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 超市行業(yè)常見涉稅問題 （八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? 【問題描述】 ? 發(fā)生向顧客免費(fèi)發(fā)放贈(zèng)品、捆綁銷售，將商品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、抵償債務(wù)、贊助、捐贈(zèng)、廣告支出等視同銷售的行為，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ? 1問題處在哪里？ ? 2政策依據(jù)是什么？ 超市行業(yè)常見涉稅問題 （八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? 發(fā)生向顧客免費(fèi)發(fā)放贈(zèng)品、捆綁銷售， ? 《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函 [2023]875號(hào) ? 買一送一：與所得稅計(jì)稅依據(jù)相同?！锻ㄖ返谌龡l規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一 等方式組合銷售 本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！辈还苋绾畏?jǐn)?，銷售總收入是不變的。雖然《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”視同銷售，但買一送一是有償?shù)?，不屬于無償贈(zèng)送。 ? 將商品（購進(jìn)的，不是自產(chǎn)的）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、 ? 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） ? 抵償債務(wù) ? 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。債務(wù)豁免就是得到的補(bǔ)償，即對(duì)價(jià)。 ? 贊助、捐贈(zèng)、廣告支出 ? 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 ? 本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者 其他經(jīng)濟(jì)利益 。 ? 其他經(jīng)濟(jì)利益，一般指的是 公允價(jià)值 可以衡量的。