【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 入 材料 計(jì) 劃成本合 計(jì)材料成本差異 額材料的實(shí)際 成本分配 標(biāo) 準(zhǔn) 分配率 金 額甲 產(chǎn) 品 85 600 450 1 86 87 乙 產(chǎn) 品 10 000 150 10 10 丙 產(chǎn) 品 5 045 1 200 3 570 8 615 8 小 計(jì) 100 645 1 800 5 355 106 000 1060 107 060制造 費(fèi) 用 7 000 7 000 70 7 070合 計(jì) 107 645 5 355 113 000 1130 114 130 表 52 材料費(fèi)用分配匯總表 200X年 8月分配 對(duì) 象 計(jì) 劃成本 差異 額 實(shí)際 成本生 產(chǎn) 成本 基本生 產(chǎn) 成本 106 000 1 060 107 060生 產(chǎn) 成本 輔 助生 產(chǎn) 成本 24 000 240 24 240制造 費(fèi) 用 基本生 產(chǎn)車間 7 000 70 7 070制造 費(fèi) 用 輔 助生 產(chǎn)車間 1 000 10 1 010管理 費(fèi) 用 3 500 35 3 535合 計(jì) 141 500 1 415 142 915賬務(wù)處理 v （ 1）根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 106000輔助生產(chǎn)成本 24000制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 7000輔助生產(chǎn)車間 1000管理費(fèi)用 3500v 貸：原材料 141500接下頁(yè)（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1060輔助生產(chǎn)成本 240制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 70輔助生產(chǎn)車間 10管理費(fèi)用 35貸：材料成本差異 1415如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄。接上頁(yè)五、燃料費(fèi)用的分配? 對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：v在燃料使用不多時(shí)， 可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列入 “制造費(fèi)用 ”成本項(xiàng)目中；v若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應(yīng)專門設(shè)置 “燃料及動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用， 以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。? 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”；? 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入 “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”中；? 管理部門使用的燃料，應(yīng)列到 “管理費(fèi)用明細(xì)賬”中。 第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配 v一、 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集 v二、 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 舉例一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集 ? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購(gòu)入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。 外購(gòu)動(dòng)力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項(xiàng)。以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的依據(jù)。 第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集和分配 二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算v 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。 v 付款時(shí)，一般借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，貸記“ 銀行存款 ” 賬戶。v 問(wèn)題：為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記 “銀行存款 ” 賬戶 ? v 原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如： 6月 21日支付的電費(fèi)是 5月 20日－－ 6月 20日期間所耗電費(fèi)，而 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到 6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。v 若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配v 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；v 無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器工時(shí)比例分配。四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理： 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記 “ 基本生產(chǎn)成本” 賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記 “ 輔助生產(chǎn)成本” 賬戶；3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶；4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶；5）貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” （或銀行存款）賬戶。五、分配方法 （以外購(gòu)電力為例）v 對(duì)于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算：? 每度電費(fèi) 支付的外購(gòu)電費(fèi)總額分配率 ＝ ————————————————各車間、部門耗用的外購(gòu)電力度數(shù)總和? 某車間、部門 該車間、部 每度電費(fèi)應(yīng)分配的電費(fèi)＝ 門用電度數(shù) 分配率v 對(duì)于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時(shí)的比例（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下； ? 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù) 每度電費(fèi)分配率電力費(fèi)用分配率＝ ————————————————該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用配的電費(fèi) ＝ 生產(chǎn)工時(shí) 電力費(fèi)用分配率 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購(gòu)電力費(fèi)用 360000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為 900000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的 “外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 ”見表 53。 表 53 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年 8月分配 對(duì) 象 成本 項(xiàng) 目耗用數(shù)量(度 )分配 標(biāo) 準(zhǔn)(定 額 工 時(shí) ) 分配率 分配金 額基本生產(chǎn)車間甲 產(chǎn) 品 燃料及 動(dòng) 力 50 000 187 500乙 產(chǎn) 品 燃料及 動(dòng) 力 30 000 112 500小 計(jì) 750 000 80 000 300 000車間 一般用 水 電費(fèi) 50 000 20 000輔 助生 產(chǎn)車間用 水 電費(fèi) 80 000 32 000行政管理部 門 用 水 電費(fèi) 20 000 8 000合 計(jì) － 900 000 360 000接下頁(yè)接上頁(yè)根據(jù) “動(dòng)力費(fèi)用分配表 ”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300000—— 輔助生產(chǎn)成本 32000制造費(fèi)用 20000管理費(fèi)用 8000貸 :銀行存款 360000第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 v一、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配v二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配v 1.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集v 2.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用的歸集和分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 v 折舊費(fèi)的歸集是通過(guò)編制各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。v 各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法編制。v 我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法 ，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。v 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 ”，其格式如下（ 見表 54）：根據(jù)各車間、部門編制的 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”， 可匯總編制全廠的 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表 ”，其格式如下 (見表 55)表 54 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 200X年 8月固定 資產(chǎn)類別月折舊率 (平均年限法 )上月折舊 額上月增加固定 資產(chǎn) 原價(jià)上月減少固定 資產(chǎn)原價(jià)應(yīng) 增 應(yīng)減折 舊 額本 月折舊額房屋機(jī)械 設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備動(dòng) 力 設(shè)備專 用 設(shè)備2‰‰‰6‰4‰3 0004 5002 8001 6801 898400 00040 000300 00020 000+20090+1603 2004 4102 8001 6802 058合 計(jì) 13 878 440 000 320 000 +270 14 148表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表 200X年 8月部 門 應(yīng) 借科目 本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔 助生產(chǎn)車間行政管理部 門銷 售部門制造 費(fèi)用制造 費(fèi)用管理 費(fèi)用銷 售 費(fèi)用26 0008 8001 200 500合 計(jì) － 36 500固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的 分配v 對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對(duì)于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)記入 “管理費(fèi)用 “科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)列入到 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目中。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費(fèi)，應(yīng)列入 “銷售費(fèi)用”科目。v 根據(jù)上述原則， 按 “全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表 ”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 :? 借 :制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 26000輔助生產(chǎn)車間 8800管理費(fèi)用 1200銷售費(fèi)用 500貸 :累計(jì)折舊 36500第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出l 1.資本化的后續(xù)支出l 2.費(fèi)用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出v 改良（資產(chǎn)停用）－－－資本化支出v ① DR：在建工程 Av 累計(jì)折舊v CR：固定資產(chǎn)v 并停止計(jì)提折舊。v ② 發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)v DR：在建工程 Bv CR：銀行存款 /原材料應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③ 完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)DR：固定資產(chǎn) A+B16