【文章內(nèi)容簡介】 12733 ② “ 收料單 ” 列明：材料鋁合金板材 35噸 ,單位計劃成本 2023元 ③轉(zhuǎn)賬支票存根，列明金額 87 633元 會計處理過程 編制記賬憑證？ 登賬 審核憑證，填制成本差異計算單 發(fā)票到、材料到 計劃成本為2200元？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 【 案例 3】 浙江宏華有限公司 2023年 3月 17日購入鋁合金板材 35噸。單位計劃成本 2023元 ① 3月 19日收到 “ 收料單 ” 列明：材料鋁合金板材 35噸 ② 3月 25日收到發(fā)票：價款 74900，增值稅額 12733 賬務(wù)處理過程 ? 19日審核收料單 25日審核發(fā)票 填成本差異計算單 不做賬 編制記賬憑證？登賬 材料到達，發(fā)票未到 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 1）收到收料單時成本無法確定暫不做賬 ? 2）發(fā)票到達時，根據(jù)發(fā)票和收料單等做賬 ? 假如月末發(fā)票仍然未到暫估入賬 ? 借：原材料（估計金額） ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 下月初紅字沖暫估賬 ? 借：原材料（ 原暫估金額 紅字 ） ? 貸：應(yīng)付賬款 合同金額 ？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 向長城工廠購進丁材料一批 3月 5日材料驗收入庫，收到收料單； 3月 31日發(fā)票等結(jié)算憑證等單證尚未收到，材料計劃成本 15 000 4月 5日收到發(fā)票，金額 14 000，增值稅 2380元 賬務(wù)處理過程？ 練習 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算科目 材料采購 原材料 材料成本差異 核算采購材料的實際成本 核算原材料計劃成本 核算計劃成本與實際成本的差額 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? ①收到發(fā)票時 ， 根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證 ? 借：材料采購 （實際成本） ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） ? ②驗收入庫時 ，根據(jù)驗收入庫單 ? 借：原材料 （計劃成本） ? 貸：材料采購 （計劃成本） ? ③ 入庫或月末時計算成本差異并 結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：材料成本差異 ? 貸：材料采購 貸差則相反？ 如果是入庫時結(jié)轉(zhuǎn)后兩步合并也可以 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 注意無論憑證和材料到達的時間如何，盡可能根據(jù)原始憑證分步作賬，以便清晰地結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。 核算（二）實訓(xùn) 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 第 4節(jié) 實際成本法 計劃成本法 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 材料領(lǐng)用的一般流程 生產(chǎn)等 部門 倉儲部門 財會部門 領(lǐng)料單 領(lǐng)料單 1根據(jù)生產(chǎn)通知單等 填領(lǐng)料單 2發(fā)料 3記賬 ？ 原始憑證？ 記賬憑證如何？ （兩種計價法下） 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算要點 —— 按照發(fā)出材料的 實際 成本 和具體的用途計入有關(guān) 成本費用賬戶 ？ 發(fā)出材料成本的確定方法 ? P42 原始憑證： 領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料憑證匯總表 借：生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料 增值稅呢？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ①先進先出法 ②月末一次加權(quán)平均法 ③移動加權(quán)平均法 ④個別計價法 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ①先進先出法 ②月末一次加權(quán)平均法 ③移動加權(quán)平均法 ④個別計價法 學(xué)習時關(guān)注： （ 1）適用情況 （ 2）發(fā)出材料成本的計算 （ 3）核算特點 領(lǐng)用時的會計處理；發(fā)出材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間及原始憑證； 原材料明細賬的登記要求 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 1） 先進先出法 是假定先購進的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定結(jié)轉(zhuǎn)成本。 適用于： —— 收發(fā)批次較少的情況 核算特點： 領(lǐng)用時計算發(fā)出存貨成本，補充領(lǐng)料單，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 明細賬登記要求： 逐筆登記收入、發(fā)出的數(shù)量、單價和金額，并隨即結(jié)出結(jié)存數(shù)量、單價和金額 例 [235] 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 2）加權(quán)平均法（月末一次平均法） 加權(quán)平均單價 = 月初庫存材料成本 +本期收入材料成本 月初庫存材料數(shù)量 +本期收入材料數(shù)量 本月發(fā)出材料成本 =本月發(fā)出材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 月末結(jié)存材料成本 =月初末結(jié)存材成本 +本月收入成本 本月發(fā)存材料的成本 適用于： 材料品種較多，收發(fā)批次較多 核算特點：領(lǐng)用時，按數(shù)量登記明細賬；月末， 計算本月發(fā)出材料的實際成本，編制發(fā)料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 明細賬登記特點： 逐筆登記收入數(shù)量、單價和金額，發(fā)出時僅登記發(fā)出數(shù)量， 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 3）移動加權(quán)平均法 適于 —— 購入批次不多的存貨；購入時計算平均成本，發(fā)出時計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 本次收入前結(jié)存存貨實際成本 +本 批 收入存貨實際成本 加權(quán)平均單價 = ——————————————— 收入前結(jié)存存貨數(shù)量 +本 批 收入存貨數(shù)量 （ 4）個別計價法 適于 —— 單價較高、分批存放并加標簽；發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)成本 上述兩種方法，明細賬的登記與先進先出相同，發(fā)出材料的會計處理相似 討論： 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 通過以下例題來一起學(xué)習各種存貨計價方法 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 上月結(jié)存 2023 2=4000 7日購 5000 =11000 12日領(lǐng)（生產(chǎn)） 4000 15日購 3000 =7200 20日領(lǐng)（管理） 2023 26日領(lǐng)（生產(chǎn)） 3000 本月合計 在各種方法下，計算發(fā)出材料的成本，做材料領(lǐng)用的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算（三） 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 上月結(jié)存 5000 =6000 5日 3500 1500 8日 1500 = 3000 10日 3000 6000 15日 5000 1000 18日 3000 4000 25日 3000 1000 31 1000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點、優(yōu)缺點、選擇 先進先出 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小的企業(yè)。 核算特點 —— 購入、發(fā)出隨時入賬，并隨時結(jié)出存貨數(shù)量和單位成本。 優(yōu)缺點 —— 可隨時了解企業(yè)存貨的具體情況，但收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)工作繁瑣；在物價上漲的情況下高估利潤，低估期末資產(chǎn)，相反低估利潤高估資產(chǎn) 選擇 —— 在收發(fā)業(yè)務(wù)量小，物價平穩(wěn)的情況下適用 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點、優(yōu)缺點、選擇 月末一次加權(quán)平均 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、物價波動較大情況 核算特點 —— 購入時隨即入賬，發(fā)出時僅登記明細數(shù)量，并隨時結(jié)出存貨數(shù)量，月末一次性計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本 優(yōu)缺點 —— 核算簡便，在物價波動情況下利潤和期末資產(chǎn)均衡折中。但不能隨時了解企業(yè)存貨的價值，不利于管理。 選擇 —— 在收發(fā)業(yè)務(wù)量大，物價波動情況下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點、優(yōu)缺點、選擇 移動加權(quán)平均 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小 核算特點 —— 購入、發(fā)出時隨時入賬，并隨時結(jié)出存貨數(shù)量及單價。 優(yōu)缺點 —— 可隨時了解企業(yè)存貨的數(shù)量及價值，利于管理。但核算相對復(fù)雜 選擇 —— 在收發(fā)次數(shù)少情況下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點、優(yōu)缺點、選擇 個別計價法 適用于 —— 不能替代的存貨，如為專門項目、勞務(wù)等提供的存貨 核算特點 —— 購入、發(fā)出時隨時入賬，并單獨貼標簽存放。 優(yōu)缺點 —— 可清晰了解企業(yè)存貨的數(shù)量及單價，利于管理。但要求條件苛刻 選擇 —— 存貨單位價值高以及不可替代的存貨采用 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 討論：比較各種成本的計算方法 在物價 上升 的情況下，先進先出法發(fā)出材料成本偏離，但期末存貨成本符合實際； 移動加權(quán)平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及時獲得存貨的有關(guān)信息； 加權(quán)平均法簡單，但及時性差； 個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 貸：原材料 不允許抵扣進項稅額的項目領(lǐng)用材料其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出如：建造房屋建筑物不動產(chǎn) 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 不同的計價方法下，領(lǐng)用材料的會計處理流程 討論歸納 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 先進先出法的會計處理流程 月末一次加權(quán)平均法的會計處理流程 收到 “發(fā)料單” 根據(jù)原材料明細賬 計算發(fā)出材料成本補計發(fā)料單 根據(jù)發(fā)料單 編制記賬憑證 登記明細賬 收到 “發(fā)料單” 審核 并據(jù)以登記 原材料明細賬 月末根據(jù)明細賬計算加權(quán)單位成本， 編制 發(fā)料匯總表 編記賬憑證 登記明細賬 移動平均法、個別計價法同 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 技能訓(xùn)練：發(fā)料憑證匯總表編制舉例 先進先出法，個別計價法、移動平均法，逐筆計算并隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本，也可定期編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)成本 月末一次加權(quán)平均法，月末計算編制“發(fā)料憑證匯總表” ，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)成本 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 會計分錄： （ 1）收到發(fā)料單 時， 根據(jù)“發(fā)料單”或“發(fā)料憑證匯總表” 借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 貸：原材料 （ 計劃成本 ） 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 2） 月末