【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 進(jìn)行已 完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 第三，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同， 為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已 完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ； 二、合同中的涉稅條款 （ 4）建造合同營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié) 第四，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 第五，采 取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 如果對(duì)工程沒(méi)有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。 所以，如果雙方?jīng)]有進(jìn)行工程結(jié)算，稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。 案例分析 8 2023年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000元 的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2023年 2月開(kāi)工，將在 2023年 6月完工， 預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元。 截至 2023年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000000元， 已結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000元。 假定營(yíng)業(yè)稅率 3%，不考慮其他稅費(fèi)。 案例分析 8 發(fā)生成本時(shí) 5000000元 借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等） 5000000 結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000 案例分析 8 繳納稅款 120230元 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120230 貸：銀行存款 120230 按完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000 10000000=6250000元 毛利 =62500005000000=1250000元 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅 =6250000 =187500元 案例分析 8 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 工程施工 —毛利 1250000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6250000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 187500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 187500（ 注意： 187500120230=67500元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該以后與建設(shè)方結(jié)算時(shí)再繳納，有的稅務(wù)局提出要繳納營(yíng)業(yè)稅是不對(duì)的，因?yàn)橐驗(yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是以結(jié)算為主的。） 案例分析 9：某房地產(chǎn)企業(yè)收取?誠(chéng)意金?的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 1）案情介紹 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于 2023年 8月通過(guò)拍賣方式獲取土地一宗，土地面積為 10萬(wàn)平方米，土地價(jià)款為 1億元，約定于 2023年 11月付清。該公司擬建設(shè)電梯公寓 20萬(wàn)平方米、商鋪 2萬(wàn)平方米。 2023年 2月取得 《 施工許可證 》 開(kāi)始施工建設(shè)，工期為 18個(gè)月。 3月中旬，工程正在進(jìn)行地下室的施工，開(kāi)發(fā)商還沒(méi)有獲取 《 商品房預(yù)售許可證 》 。許多購(gòu)房準(zhǔn)業(yè)主在?申請(qǐng) vip會(huì)員可以享受優(yōu)惠房?jī)r(jià)?的誘惑下，沒(méi)有簽訂購(gòu)房合同僅憑? vip會(huì)員申請(qǐng)書(shū)?，就紛紛繳付?誠(chéng)意金? 訂購(gòu)房屋。該房地產(chǎn)公司共收取?誠(chéng)意金? 5000萬(wàn)元，大大緩解了開(kāi)發(fā)建設(shè)的資金壓力。那么，對(duì)于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的?誠(chéng)意金? 5000萬(wàn)元 ，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理？ 案例分析 9：某房地產(chǎn)企業(yè)收取?誠(chéng)意金?的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 2）涉稅分析 從以上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取?誠(chéng)意金?、?訂金?和? vip會(huì)員費(fèi)?的財(cái)稅處理分析來(lái)看，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在未取得 《 商品房預(yù)售許可證 》 、未與購(gòu)房業(yè)主簽訂 《 商品房預(yù)售合同 》 的情況下，向購(gòu)房業(yè)主收取的?誠(chéng)意金? 5000萬(wàn)元，從會(huì)計(jì)處理角度看，應(yīng)該納入‘其他應(yīng)付款?科目核算，而不應(yīng)該在?預(yù)收賬款?科目核算； 從稅務(wù)處理來(lái)看，?誠(chéng)意金? 5000萬(wàn)元僅僅是暫收應(yīng)付款項(xiàng)，根本不是應(yīng)稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 1）案情介紹 某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的甲樓盤于 2023年竣工，公司已就之前的收入足額納稅。 2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)如何確定繳納營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生了疑問(wèn)： 第一，收取甲樓盤尾房預(yù)收定金 100萬(wàn)元（房款總價(jià)500萬(wàn)元），但未簽訂 《 商品房銷售合同 》 ，房地產(chǎn)公司是在收取定金時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅還是在簽訂 《 商品房銷售合同 》或收取全部?jī)r(jià)款時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅？ 第二，若正式簽訂總價(jià) 500萬(wàn)元的商品房銷售合同，只收到部分購(gòu)房款 100萬(wàn)元，應(yīng)收購(gòu)房款 400萬(wàn)元，是否按合同價(jià) 500萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？ 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 2）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 ①第一個(gè)問(wèn)題的分析： 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第二十五條規(guī)定：?納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。?另外，國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知 〉》 （國(guó)稅函發(fā) 〔 1995〕 156號(hào)）規(guī)定， 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，此項(xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。根據(jù)此法律依據(jù)，該房地產(chǎn)公司銷售甲樓盤的尾房而預(yù)收定金 100萬(wàn)元（房款總價(jià) 500萬(wàn)元），但未簽訂正式商品房銷售合同，只要收到了預(yù)收款，就應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅 。即該房地產(chǎn)公司銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取預(yù)收定金時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 5萬(wàn)元（ 100 5%）。 對(duì)于房地產(chǎn)公司與業(yè)主簽訂 《 商品房銷售合同 》 后該如何確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)當(dāng)看雙方合同的具體約定，而非該企業(yè)所認(rèn)為的簽訂合同就要納稅。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 ② 第二個(gè)問(wèn)題的分析： 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第二十四條規(guī)定：?條例第十二條所稱 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司應(yīng)就收到的 100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅， 對(duì)于未收的房款 400萬(wàn)元，如果合同明確規(guī)定了分期付款日期，在合同約定的付款日期前，如果沒(méi)有收到房款，則不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，合同約定付款時(shí)間到后，即便企業(yè)實(shí)際仍未收到房款，一樣具備納稅義務(wù) 。實(shí)務(wù)中，分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時(shí)間付款是常有的情形，對(duì)于此類型的應(yīng)收未收款，也要及時(shí)納稅。另外，若合同沒(méi)有明確規(guī)定具體的付款時(shí)間，則在房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移可以以房屋實(shí)際交付入住時(shí)間來(lái)確定。 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （ 1） 利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第十八條規(guī)定：? 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （ 2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第十九條規(guī)定：?企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （ 4）特許權(quán)使用費(fèi)收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第二十條規(guī)定：?企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ，按照 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （ 4）分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 512號(hào)）第二十三條規(guī)定：? 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ① 以 分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ? 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 2023年 3月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備， 合同約定的銷售價(jià)格為 2023萬(wàn)元 ，分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬(wàn)元。 在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 1600萬(wàn)元。 假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為 340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額 340萬(wàn)元。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 會(huì)計(jì)處理 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，分期收款銷售商品（通常超過(guò) 3年），應(yīng)根 據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1600萬(wàn)元，未來(lái) 5年收款額的現(xiàn)值等于現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率為 %（略）。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 1） 2023年 1月 1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)（單位：萬(wàn)元，下同） 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2023 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 銀行存款 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600 （應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1560 貸：庫(kù)存商品 1560 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 （ 2） 2023年 12月 31日收取貨款時(shí) 借：銀行存款 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 [（ 2023400） %] 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 注：未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額） 實(shí)際利率，未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款備抵賬戶。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 稅務(wù)處理 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 2023年稅法確認(rèn)的當(dāng)年收入為 400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間位 2023年 12月 31日。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 財(cái)稅差異分析 2023年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入為 1600萬(wàn)元，成本為 1560萬(wàn)元；稅法確認(rèn)的收入為 400萬(wàn)元，成本為 312萬(wàn)元（ 1560247。 5）；會(huì)計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 。 此項(xiàng)業(yè)務(wù) 2023年匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減（ 1600－ 1560＋ － 400＋ 312）萬(wàn)元。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)時(shí)間分析 所得稅會(huì)計(jì)處理 2023年年末 長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值 ＝ 1600－（ 400 ）＝ （萬(wàn)元）； 2023年年末 長(zhǎng)期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 2023－ 400＝ 1600（萬(wàn)元）； 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 1600－ ＝ （萬(wàn)元）； 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%＝ （萬(wàn)元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定 （ 4）分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間 ② 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的， 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。? 二、合同中的涉稅條款 下面以建造企業(yè)為例，說(shuō)明提供勞務(wù)跨12月的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間