【文章內(nèi)容簡介】 進行已 完工程價款結算的當天； 第三，實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同， 為各月份終了與發(fā)包單位進行已 完工程價款結算的當天 ； 二、合同中的涉稅條款 （ 4）建造合同營業(yè)稅納稅義務時間確認的總結 第四，實行其他結算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。 第五，采 取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 如果對工程沒有結算，實際上也就是對承包方提供的勞務并未得到發(fā)包方的認可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設款。 所以，如果雙方?jīng)]有進行工程結算，稅收上不應當作為營業(yè)稅納稅義務的實現(xiàn)。 案例分析 8 2023年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為 10000000元 的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2023年 2月開工，將在 2023年 6月完工， 預計工程總成本為 8000000元。 截至 2023年 12月 31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元，預計完成合同還將發(fā)生成本 3000000元， 已結算并收到工程價款 4000000元。 假定營業(yè)稅率 3%，不考慮其他稅費。 案例分析 8 發(fā)生成本時 5000000元 借：工程施工 5000000 貸：應付職工薪酬（原材料等） 5000000 結算并收到工程價款 4000000元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結算 4000000 案例分析 8 繳納稅款 120230元 借：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 120230 貸：銀行存款 120230 按完工百分比確認收入=5000000/8000000 10000000=6250000元 毛利 =62500005000000=1250000元 計提營業(yè)稅 =6250000 =187500元 案例分析 8 借：主營業(yè)務成本 5000000 工程施工 —毛利 1250000 貸：主營業(yè)務收入 6250000 借：營業(yè)稅金及附加 187500 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 187500（ 注意： 187500120230=67500元的營業(yè)稅應該以后與建設方結算時再繳納，有的稅務局提出要繳納營業(yè)稅是不對的，因為因為營業(yè)稅是以結算為主的。） 案例分析 9：某房地產(chǎn)企業(yè)收取?誠意金?的營業(yè)稅納稅義務時間分析 （ 1）案情介紹 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于 2023年 8月通過拍賣方式獲取土地一宗，土地面積為 10萬平方米，土地價款為 1億元，約定于 2023年 11月付清。該公司擬建設電梯公寓 20萬平方米、商鋪 2萬平方米。 2023年 2月取得 《 施工許可證 》 開始施工建設，工期為 18個月。 3月中旬，工程正在進行地下室的施工，開發(fā)商還沒有獲取 《 商品房預售許可證 》 。許多購房準業(yè)主在?申請 vip會員可以享受優(yōu)惠房價?的誘惑下，沒有簽訂購房合同僅憑? vip會員申請書?，就紛紛繳付?誠意金? 訂購房屋。該房地產(chǎn)公司共收取?誠意金? 5000萬元，大大緩解了開發(fā)建設的資金壓力。那么，對于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的?誠意金? 5000萬元 ，應如何進行會計核算和稅務處理？ 案例分析 9：某房地產(chǎn)企業(yè)收取?誠意金?的營業(yè)稅納稅義務時間分析 （ 2）涉稅分析 從以上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取?誠意金?、?訂金?和? vip會員費?的財稅處理分析來看，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未取得 《 商品房預售許可證 》 、未與購房業(yè)主簽訂 《 商品房預售合同 》 的情況下，向購房業(yè)主收取的?誠意金? 5000萬元，從會計處理角度看，應該納入‘其他應付款?科目核算，而不應該在?預收賬款?科目核算； 從稅務處理來看，?誠意金? 5000萬元僅僅是暫收應付款項，根本不是應稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務時間分析 （ 1）案情介紹 某房地產(chǎn)公司開發(fā)的甲樓盤于 2023年竣工，公司已就之前的收入足額納稅。 2023年發(fā)生如下業(yè)務，財務人員對如何確定繳納營業(yè)稅產(chǎn)生了疑問： 第一，收取甲樓盤尾房預收定金 100萬元（房款總價500萬元），但未簽訂 《 商品房銷售合同 》 ，房地產(chǎn)公司是在收取定金時繳納營業(yè)稅還是在簽訂 《 商品房銷售合同 》或收取全部價款時繳納營業(yè)稅？ 第二，若正式簽訂總價 500萬元的商品房銷售合同，只收到部分購房款 100萬元，應收購房款 400萬元，是否按合同價 500萬元計算繳納營業(yè)稅？ 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務時間分析 （ 2）營業(yè)稅納稅義務時間分析 ①第一個問題的分析： 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》（財政部 國家稅務總局第 52號令）第二十五條規(guī)定：?納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。?另外，國家稅務總局 《 關于印發(fā) 〈 營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 〉》 （國稅函發(fā) 〔 1995〕 156號）規(guī)定， 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，此項法規(guī)所稱預收款，包括預收定金。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務時間分析 因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。根據(jù)此法律依據(jù)，該房地產(chǎn)公司銷售甲樓盤的尾房而預收定金 100萬元（房款總價 500萬元），但未簽訂正式商品房銷售合同，只要收到了預收款，就應當繳納營業(yè)稅 。即該房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)產(chǎn)品收取預收定金時應繳納營業(yè)稅 5萬元（ 100 5%）。 對于房地產(chǎn)公司與業(yè)主簽訂 《 商品房銷售合同 》 后該如何確定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，應當看雙方合同的具體約定，而非該企業(yè)所認為的簽訂合同就要納稅。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務時間分析 ② 第二個問題的分析： 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （財政部 國家稅務總局第 52號令）第二十四條規(guī)定：?條例第十二條所稱 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 案例分析 10：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營業(yè)稅納稅義務時間分析 基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司應就收到的 100萬元繳納營業(yè)稅， 對于未收的房款 400萬元，如果合同明確規(guī)定了分期付款日期，在合同約定的付款日期前，如果沒有收到房款，則不應繳納營業(yè)稅，合同約定付款時間到后，即便企業(yè)實際仍未收到房款，一樣具備納稅義務 。實務中，分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時間付款是常有的情形，對于此類型的應收未收款，也要及時納稅。另外，若合同沒有明確規(guī)定具體的付款時間，則在房產(chǎn)權利實際轉(zhuǎn)移的當天確定納稅義務發(fā)生時間。房產(chǎn)權利實際轉(zhuǎn)移可以以房屋實際交付入住時間來確定。 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （ 1） 利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令 512號）第十八條規(guī)定：? 利息收入，按照 合同約定的債務人 應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 。? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （ 2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》（中華人民共和國國務院令 512號）第十九條規(guī)定：?企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （ 4）特許權使用費收入的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》（中華人民共和國國務院令 512號）第二十條規(guī)定：?企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。 特許權使用費收入 ，按照 合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （ 4）分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令 512號）第二十三條規(guī)定：? 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： ① 以 分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； ? 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 2023年 3月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備， 合同約定的銷售價格為 2023萬元 ，分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設備成本為 1560萬元。 在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為 1600萬元。 假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為 340萬元，并于當天收到增值稅額 340萬元。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 會計處理 根據(jù) 《 會計準則 》 的規(guī)定，分期收款銷售商品（通常超過 3年），應根 據(jù)應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 甲公司應當確認的銷售商品收入金額為 1600萬元，未來 5年收款額的現(xiàn)值等于現(xiàn)銷方式下應收款項金額，用插值法計算折現(xiàn)率為 %（略）。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 （ 1） 2023年 1月 1日實現(xiàn)銷售時（單位：萬元，下同） 借：長期應收款 2023 （應收合同或協(xié)議價款） 銀行存款 340 貸：主營業(yè)務收入 1600 （應收價款的公允價值） 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 340 未實現(xiàn)融資收益 400 借：主營業(yè)務成本 1560 貸：庫存商品 1560 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 （ 2） 2023年 12月 31日收取貨款時 借：銀行存款 400 貸：長期應收款 400 借：未實現(xiàn)融資收益 [（ 2023400） %] 貸：財務費用 注：未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長期應收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額） 實際利率，未實現(xiàn)融資收益屬于長期應收款備抵賬戶。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 稅務處理 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 。 2023年稅法確認的當年收入為 400萬元，企業(yè)所得稅納稅義務時間位 2023年 12月 31日。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 財稅差異分析 2023年會計確認的收入為 1600萬元，成本為 1560萬元；稅法確認的收入為 400萬元，成本為 312萬元（ 1560247。 5）；會計上確認的財務費用為 。 此項業(yè)務 2023年匯算清繳時需納稅調(diào)減（ 1600－ 1560＋ － 400＋ 312）萬元。 案例分析 11：分期收款銷售商品的企業(yè)所得稅 納稅義務時間分析 所得稅會計處理 2023年年末 長期應收款的賬面價值 ＝ 1600－（ 400 ）＝ （萬元）； 2023年年末 長期應收款的計稅基礎 ＝ 2023－ 400＝ 1600（萬元）； 可抵扣暫時性差異＝ 1600－ ＝ （萬元）； 應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%＝ （萬元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 二、合同中的涉稅條款 企業(yè)所得稅納稅義務時間的法律規(guī)定 （ 4）分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務時間 ② 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的， 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。? 二、合同中的涉稅條款 下面以建造企業(yè)為例，說明提供勞務跨12月的企業(yè)所得稅應稅收入的確認時間