【文章內(nèi)容簡介】 6。 普華永道的汪棣簽字公司個(gè)數(shù)為 16，共收費(fèi) 172萬元；畢馬威的王國蓓為 4家公司的報(bào)告簽字，總收費(fèi)約為 75萬元；安永華明的徐艷雖然也為 4家管理公司的報(bào)告簽字，但總收費(fèi)為 23萬元。48基金管理公司審計(jì)市場q從管理公司的角度分析 ? 內(nèi)資公司中，一些管理資產(chǎn)規(guī)模極大，如南方（規(guī)模第一名）和博時(shí)（規(guī)模第四名）等，為年度審計(jì)支出了與管理資產(chǎn)極不相配的審計(jì)費(fèi)用。? 廈門會(huì)議：披露審計(jì)費(fèi)用（提高）49基金審計(jì)市場n 從事務(wù)所的角度分析216。 從市場份額來看，四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)基金只數(shù)總和占市場份額約為 83～ 85%,略有上升趨勢(shì)，收費(fèi)總額占市場份額 84～ 88%，也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。 252。 無論從審計(jì)基金只數(shù)還是合計(jì)基金審計(jì)收費(fèi)上看，普華永道在2023年和 2023年度都保持了第一位，占市場份額的 50%略多。緊隨其后的是安永（含安永大華和安永華明），占市場份額的 24～ 25%。252。 國內(nèi)事務(wù)所業(yè)務(wù)量較多的是深圳大華天誠， 2023年度審計(jì)了 6只基金，其次為中瑞華恒信，審計(jì)了 5只基金。50基金審計(jì)市場n 從事務(wù)所的角度分析n 從審計(jì)單只基金收費(fèi)情況來看，審計(jì)一只基金的平均收費(fèi)在2023年度為 ， 2023年度為 ，呈上升趨勢(shì)；n 從基金品種上看，封閉式基金 2023年度平均審計(jì)費(fèi)用為 元， 2023年度為 。 2023年，大多數(shù)封閉式基金審計(jì)費(fèi)用在 5萬元到 10萬元的區(qū)間內(nèi)，且多只基金的審計(jì)費(fèi)用都有下降，如安永華明審計(jì)的易方達(dá)管理的基金科瑞 2023年度審計(jì)費(fèi)用高達(dá) ，但 2023年審計(jì)費(fèi)用僅為 10萬元。開放式基金2023年度平均審計(jì)費(fèi)用為 ， 2023年度為 。51基金審計(jì)市場n 從審計(jì)報(bào)告簽字人的角度分析 n 2023年度，審計(jì)報(bào)告第一簽字人共有 18人，第二簽字人22人。n 在對(duì) 2023年審計(jì)報(bào)告的第一簽字人的統(tǒng)計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，普華永道的合伙人汪棣作為第一簽字人為 103只基金的年度審計(jì)報(bào)告簽了字，總收費(fèi) 956萬元（含基金驗(yàn)資收費(fèi)），占 52％；其次為安永華明的合伙人葛明，為 23只基金簽字，總收費(fèi) 239萬元；再次為安永大華的合伙人徐艷，為 17只基金簽字，總收費(fèi) 163萬元。52基金審計(jì)市場216。 一般情況下，審計(jì)報(bào)告的第二簽字人為具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理或高級(jí)經(jīng)理。在第二簽字人當(dāng)中，排在第一位的是普華永道的薛競，簽字基金只數(shù)為 53，總收費(fèi) 520萬元（含基金驗(yàn)資收費(fèi)）；第二位是普華永道的單峰，簽字基金只數(shù)為 27，總收費(fèi) 225萬元；第三位是安永華明的金馨，簽字只數(shù)為 23，總收費(fèi) 228萬元。u 值得關(guān)注的是，在出具審計(jì)報(bào)告的 206只基金中，汪棣一人就簽了 103份審計(jì)報(bào)告，正好 50%，同時(shí)簽了 2023年 16份管理公司審計(jì)報(bào)告。所以，在 2023年 12月到 2023年 3月的審計(jì)忙季中，汪棣總共為 119份基金及管理公司的審計(jì)報(bào)告簽字。53四、審計(jì)意見（證券公司）審計(jì)意見 2023年 2023年 2023年 2023年份數(shù) 比例 份數(shù) 比例 份數(shù) 比例 份數(shù) 比例標(biāo)準(zhǔn)無保留 77 % 71 60% 81 66% 62 50%無保留 +強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 5 % 7 5% 12 10% 28 22%保留 20 % 30 26% 28 23% 31 24%否定 1 % 4 4% 1 1% 2 2%無法表示意見 2 % 6 4% 1 1% 2 2%合計(jì) 105 % 118 100% 123 100% 125 100%54審計(jì)意見總體情況（期貨公司）審計(jì)意見2023年 　 2023年 　 2023年 　　 份數(shù) 百分比 份數(shù) 百分比 份數(shù) 百分比標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 129 % 127 % 139 %無保留意見＋強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 18 % 22 % 15 %保留意見 17 % 21 % 21 %無法表示意見 0 % 1 % 0 %否定意見 1 % 1 % 0 0%合計(jì) 165 100% 172 100% 175 100%55四、審計(jì)意見q （三）審計(jì)意見類型（基金管理公司）q 53家基金管理公司報(bào)送的審計(jì)報(bào)告全部為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。q 但是單純從審計(jì)意見來看，并不能反映基金公司會(huì)計(jì)核算可能存在的問題。q 核查情況： 5家事務(wù)所的 8家基金管理公司。同樣不容樂觀（人本應(yīng)正直，不應(yīng)被迫正直－－可惜的是事實(shí)往往相反）56CSRC五、金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告—— 對(duì)證券、基金、期貨行業(yè)的影響及其對(duì)策57CSRC證券公司創(chuàng)設(shè)權(quán)證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) (鮮活的案例 )　 對(duì)凈利潤的貢 獻(xiàn) 2023年凈利潤如果采用成本法對(duì)凈利潤的影響5家公司采用成本法 － － － 4家公司采用公允價(jià)值－市價(jià) 68,713,583 113,212,429 全部虧損 4家公司采用公允價(jià)值－ BS模型法 484,471,417 275,631,972 3家盈利變?yōu)樘潛p 證券公司對(duì)權(quán)證計(jì)量方法的選擇主要出于自身利潤的考慮，選擇公允價(jià)值法的 6家盈利公司（ 2家仍虧損），如果按照成本法計(jì)量，有 5家將出現(xiàn)虧損；即使是未虧損的一家證券公司，公允價(jià)值法帶來的投資收益占公司凈利潤的 95%以上。58權(quán)證 (Warrants)的會(huì)計(jì)處理?會(huì)計(jì)理論上并無障礙167。 IAS32167。 IAS39?會(huì)計(jì)處理頭緒比較復(fù)雜?現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)處理方法選擇的難度Back5960創(chuàng)設(shè)權(quán)證的會(huì)計(jì)處理u計(jì)量屬性的選擇：歷史成本 VS公允價(jià)值u公允價(jià)值的確定： B/S模型 VS市場價(jià)格u相關(guān)部門的側(cè)重的考慮點(diǎn)：171。財(cái)政部會(huì)計(jì)司171。證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部171。證監(jiān)會(huì)機(jī)構(gòu)部171。股改辦公室171。上海證券交易所171。深圳證券交易所61CSRC保險(xiǎn)公司投資封閉式基金估值 (鮮活的案例 )p某保險(xiǎn)公司持有某封閉式基金p歷史成本： p基金凈值： p最高市價(jià)： ，最低市價(jià) 62社?；鹳Y產(chǎn)核算方法比較 資產(chǎn)類別 現(xiàn)行處理方式 新準(zhǔn)則處理方式交易所交易證券（ 含轉(zhuǎn)持國有股 ）成本，估值，浮動(dòng)盈虧不進(jìn)損益表，計(jì)入經(jīng)營業(yè)績交易類，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧 進(jìn)損益銀行間市場債券 攤余成本，不估值 A、交易類，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧 進(jìn)損益B、持有到期，攤余成本C、可供出售，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧 進(jìn)權(quán)益具有重大影響的股權(quán)投資（交行項(xiàng)目）權(quán)益法 權(quán)益法不具重大影響的股權(quán)投資（中行、工行項(xiàng)目、 劃撥國有股 ）成本法；上市后 估值與否 不明確（可選擇）上市前 成本法；上市后 轉(zhuǎn)為股票，公允價(jià)值，浮動(dòng)盈虧 進(jìn)損益（交易類） /權(quán)益（可供出售）當(dāng)時(shí)的建議 216。 積極應(yīng)對(duì)，做好采用新準(zhǔn)則的必要準(zhǔn)備（前、中、后臺(tái)） 216。 如果執(zhí)行日期可選，宜選擇一個(gè)較為有利的首次執(zhí)行日（如浮動(dòng)盈利較小時(shí)） 216。 如果決定采用新準(zhǔn)則，宜考慮適當(dāng)比例的能平滑收益的金融資產(chǎn)類別（如可供出售金融資產(chǎn)） 主要內(nèi)容證券投資產(chǎn)品的分類不同類型的機(jī)構(gòu)持有的證券投資產(chǎn)品新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下證券投資產(chǎn)品核算的基本原則216。簡 介及范 圍216。確 認(rèn) 、分 類 和 計(jì) 量216。金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移主要內(nèi)容新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下證券投資產(chǎn)品核算的基本原則216。套期保 值216。負(fù)債 或 權(quán) 益216。小 結(jié) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下證券投資產(chǎn)品的核算舉例證券公司買殼上市以及 IPO中的會(huì)計(jì)問題致謝：集體智慧的結(jié)晶：財(cái)政部朱海林、陸建橋；全國社?；鹕蛐∧?、穆國新、鐘曉平；證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部張為國首席、顧問馮漢光、基金部林曉征； PWC、 AY、 DELLIOT的研究報(bào)告，特別是周忠惠、陳保郎等。Slide 67證券投資產(chǎn)品的分類股權(quán)性投資－上市公司股票、非上市公司股權(quán)債權(quán)性投資－國債、金融債、企業(yè)債、短期融資券、央行票據(jù)、銀行次級(jí)債混合型投資－可轉(zhuǎn)債基金投資－封閉式基金、開放式基金其他投資－資產(chǎn)證券化及信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品、證券投資類信托計(jì)劃的受益權(quán)金融衍生工具－權(quán)證、遠(yuǎn)期合約、股指期貨Slide 68不同類型機(jī)構(gòu)持有的主要證券投資產(chǎn)品上市公司股票 非上市公司股權(quán)國債 金融債 企業(yè)債可轉(zhuǎn)債封閉式基金 開放式基金ABS/MBS證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品證券投資類信托計(jì)劃的受益權(quán)權(quán)證 遠(yuǎn)期合約 股指期 貨銀行保險(xiǎn)公司證券公司 基金公司上市公司信托公司期貨公司證券投資基金 保險(xiǎn)公司投連產(chǎn)品獨(dú)立賬戶證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品信托公司發(fā)行的證券投資類信托計(jì)劃社保基金 企業(yè)年金短期融資券央行票據(jù)銀行次級(jí)債Slide 69不同類型機(jī)構(gòu)對(duì)證券投資產(chǎn)品的現(xiàn)行核算方式銀行保險(xiǎn)公司證券公司 基金公司上市公司信托公司期貨公司證券投資基金 保險(xiǎn)公司投連產(chǎn)品獨(dú)立賬戶證券公司發(fā)行的集合理財(cái)產(chǎn)品信托公司發(fā)行的證券投資類信托計(jì)劃社?；?企業(yè)年金長期投資長期股權(quán)投資：成本法、權(quán)益法長期債權(quán)投資：溢折價(jià)攤銷短期投資：成本市價(jià)孰低基本按公允價(jià)值計(jì)量Slide 70簡介及范圍簡介及范圍 確認(rèn)、分類 和計(jì)量 金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移 套期保值 負(fù)債或 權(quán)益 小結(jié)Slide 71簡介及范圍相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：167。 CAS22 金融工具 確 認(rèn) 和 計(jì) 量167。 CAS23 金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移167。 CAS24 套期保 值167。 CAS37 金融工具列 報(bào)167。 CAS10 企 業(yè) 年金各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)整體。22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）金融資產(chǎn)交易類持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售交易類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類（分類與計(jì)量密切相關(guān)）金融負(fù)債其他準(zhǔn)則中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類一旦確定，不得隨意變更22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）交易類金融資產(chǎn)交易性 直接指定216。近期內(nèi)為出售 /回購216?；颍远唐讷@利方式管理的組合一部分216?；?，衍生工具（如期貨、期權(quán)），套期衍生工具等除外216。風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略需要，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和報(bào)告 需正式書面載明前提： 有活躍市場報(bào)價(jià)或公允價(jià)值能可靠計(jì)量22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）? 持有至到期投資 （ 債券等 ） 到期日固定 回收金額固定或可確定 有 明確 意圖 有能力 非衍生資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià),發(fā)生變化重分類 沒有明確意圖持有到期、法規(guī)限制沒有能力持有到期同時(shí)滿足條件? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款類 金融資產(chǎn)系 金融機(jī)構(gòu)專有 回收金額固定或可確定 無活躍市場報(bào)價(jià) 非衍生 符合以上條件的： 金融機(jī)構(gòu) 貸款 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等同時(shí)滿足條件22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）216。初始確認(rèn)時(shí)直接指定216。其他三類之外的基于特定風(fēng)險(xiǎn)或資本管理需要，且不欲近期內(nèi)出售l 可供出售金融資產(chǎn)有活躍市場報(bào)價(jià)，或公允價(jià)值能可靠計(jì)量條件22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）重分類持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)交易類金融資產(chǎn) 其他類其他類22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）金融資產(chǎn)和