關(guān)于我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探討發(fā)展與協(xié)調(diào)(編輯修改稿)
2025-01-19 16:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制介紹 世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的法律規(guī)制措施主要包括單邊規(guī)制和國(guó)際協(xié)調(diào)兩個(gè)方面?！ 芜呉?guī)制是指一國(guó)通過(guò)單方面的稅收立法進(jìn)行的規(guī)制。美國(guó)首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度，而后經(jīng)合發(fā)組織(OECD)也對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題發(fā)表了一系列重要文件，其成員國(guó)紛紛制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，追溯期?！ ?guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)際協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)為在稅收協(xié)定中制定相應(yīng)的規(guī)制稅收逃避的條款，特別是反避稅條款。相關(guān)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定的一個(gè)重要目的以及稅收協(xié)定本身應(yīng)有的重要作用就是防止稅收逃避，它一般采取以下兩種方法：一是通過(guò)簽訂有關(guān)公約和協(xié)定達(dá)到防止避稅的目的，二是通過(guò)對(duì)濫用稅收協(xié)定的行為進(jìn)行法律規(guī)制。 我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制措施 目前，我國(guó)外企出現(xiàn)大面積“制造虧損”的畸形現(xiàn)象。據(jù)國(guó)稅總局估算，跨國(guó)公司每年避稅給我國(guó)造成的稅收損失在300億元以上，其中，轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的金額占總避稅金額的60%以上。因此，我國(guó)必須完善轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律。 我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法工作源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐，深圳市在1988年初制定并實(shí)施的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實(shí)際上就是我國(guó)最早的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法規(guī)。1991年我國(guó)制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，其中第13條規(guī)定了全面的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。1992年10月，國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，除了解釋性地列舉了“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的八種具體情形外，還對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理作了一些具體規(guī)定。1998年出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》首次與國(guó)際上通常認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程接軌。第27條體現(xiàn)了“最優(yōu)法原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格可根據(jù)個(gè)案情況選擇相應(yīng)的調(diào)整方法。在采用可比非受控價(jià)格法時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須考慮可比性因素，這是“可比性原則”的典型運(yùn)用。第28條第一次明確提出了可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加成法，其定義和操作與美國(guó)法的規(guī)定相似。另外，《規(guī)程》還注意區(qū)分有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的交易，并針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交易的特點(diǎn)設(shè)計(jì)了一些考慮項(xiàng)目，這使我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收規(guī)制逐漸向規(guī)范化、
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