【文章內(nèi)容簡介】 需要而進(jìn)行的臨時(shí)性借貸與以借貸為常業(yè),如何界定以放貸收益作為企業(yè)主要利潤來源的具體標(biāo)準(zhǔn)等,存在極大爭議。因此,合同效力問題也極易成為貿(mào)易型融資案件的爭議焦點(diǎn)。 (二)典型案件某再生資源有限公司與某投資有限公司買賣合同糾紛案基本案情：資源公司主張其與投資公司于2011年8月18日簽訂的《廢鋼購銷合同》及《補(bǔ)充協(xié)議》、2012年6月簽訂的《協(xié)議》,所產(chǎn)生的名為買賣實(shí)為借貸的民事法律關(guān)系,依法應(yīng)屬無效?！堆a(bǔ)充協(xié)議》第1條約定:資源公司須在2011年10月31日前通過第三方回購貨物。第3條約定:以投資公司實(shí)際付款金額作為基數(shù),%計(jì)算加價(jià),作為投資公司的固定收益,根據(jù)投資公司銷售回款的實(shí)際時(shí)間計(jì)算最終結(jié)算價(jià)格。第6條約定:貨物交付后存在的質(zhì)量問題,投資公司不負(fù)任何責(zé)任,由連云港資源公司承擔(dān)。2012年6月13日的《協(xié)議》約定,資源公司以貨物作價(jià)交投資公司抵償,但仍應(yīng)保證投資公司的預(yù)期收益。因資源公司一直未能按約還本付息,投資公司于2012年6月13日與資源公司才約定以貨抵債。綜上,投資公司與資源公司之間的借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī),屬無效合同。投資公司辯稱:合同是雙方自愿達(dá)成的,資源公司提出的理由不符合法律規(guī)定合同無效的情形,即使有借貸的可能性,最高院的觀點(diǎn)是不認(rèn)同無效的。裁判意見：天津高院認(rèn)為,根據(jù)《補(bǔ)充協(xié)議》第一條約定,對(duì)于《廢鋼銷售合同》投資公司采購的廢鋼,資源公司負(fù)責(zé)通過第三方回購,如果資源公司未按本協(xié)議約定的期限回購,投資公司有權(quán)按市場(chǎng)價(jià)格處置貨物,所造成的損失由資源公司承擔(dān)。第三條約定,任何市場(chǎng)價(jià)格變化產(chǎn)生的盈虧均由資源公司享有和承擔(dān)。投資公司以其實(shí)際付款金額作為基數(shù),%計(jì)算加價(jià)作為固定收益。由此可見,投資公司在廢鋼銷售合同中,不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)只享受固定回報(bào),系典型的資金拆借行為,應(yīng)依法確認(rèn)無效。鑒于資源公司實(shí)際使用了該款項(xiàng),根據(jù)公平原則,資源公司應(yīng)當(dāng)給付投資公司一定補(bǔ)償為宜,給付標(biāo)準(zhǔn)按照中國人民銀行同期貸款利率計(jì)算。雖然資源公司在2012年9月至2013年1月分六次給付投資公司1957噸廢鋼粉碎料,但2011年8月25日雙方簽訂的《協(xié)議》載明:鑒于資源公司資金緊張?jiān)?資源公司同意以享有完全處分權(quán)的相應(yīng)貨物來抵頂該筆欠款。通常情況下,資源公司作為廢鋼銷售合同的出賣方,其合同義務(wù)為交付貨物,而雙方當(dāng)事人在《協(xié)議》中的上述表述都是以物抵欠款,故投資公司關(guān)于雙方為銷售合同關(guān)系的主張,本院不予支持。貿(mào)易性融資真實(shí)性的三查三追蹤近年來，隨著貨幣政策和信貸政策的逐步完善，商業(yè)銀行的信貸規(guī)模得到合理控制，尤其是固定資產(chǎn)貸款的增長得到遏制，但貿(mào)易融資卻呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2013年前四個(gè)月信貸規(guī)模增長的41%來自貿(mào)易融資，同時(shí)貿(mào)易融資的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)，如鋼貿(mào)等部分行業(yè)已開始出現(xiàn)企業(yè)倒閉潮的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，部分商業(yè)銀行的貿(mào)易融資墊款直線上升，一些利用虛假貿(mào)易背景騙取銀行融資的案件線索逐漸浮出水面。商業(yè)銀行的貿(mào)易融資產(chǎn)品雖然有銀行承兌匯票、國內(nèi)信用證和保理等很多種，但萬變不離其宗，貿(mào)易融資風(fēng)險(xiǎn)控制的核心都是貿(mào)易的真實(shí)性。筆者近幾年多次參加貿(mào)易融資的重大案件審計(jì)，在此對(duì)工作中摸索出的一些審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，供大家參考，我將其歸納為六點(diǎn)：三查三追蹤。一查融資企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和股權(quán)關(guān)系一些行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)往往是伴隨著大量虛假貿(mào)易的產(chǎn)生而暴露的。近年來，大宗商品因其同質(zhì)化、可交易等特點(diǎn)，已經(jīng)具備了一定的準(zhǔn)金融屬性，許多主營大宗商品的貿(mào)易公司已經(jīng)被異化為騙取銀行融資的工具。一些不法商人通過虛構(gòu)貿(mào)易背景、重復(fù)抵押質(zhì)押和互保聯(lián)保的手段，大量騙取銀行貸款，再把套出的信貸資金投向一些風(fēng)險(xiǎn)較高甚至違法犯罪的行業(yè)成為較為常見的一種現(xiàn)象，如2011年至2012年，上海銀監(jiān)局就先后三次發(fā)文對(duì)鋼貿(mào)企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示，要求各家銀行重點(diǎn)排查鋼貿(mào)行業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在篩選審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，一是注重以大宗商品貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的貿(mào)易公司，二是關(guān)注其股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其關(guān)注股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的融資企業(yè)，如同一家公司或同一名股東名下既擁有貿(mào)易公司，又控股房地產(chǎn)企業(yè)、擔(dān)保公司或小額貸款公司的情況應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。二查購貨合同與增值稅發(fā)票真實(shí)性查看融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同與增值稅發(fā)票的真實(shí)性是核實(shí)貿(mào)易背景的第一步。首先查看購貨合同，關(guān)注融資企業(yè)的交易對(duì)手，部分融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同即為偽造，一般直接偽造購貨合同的融資企業(yè)會(huì)虛構(gòu)與大型知名企業(yè)的交易，以增加其貿(mào)易背景的可信度。其次查看增值稅發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)局核查企業(yè)提供增值稅發(fā)票的真?zhèn)?。隨著監(jiān)管手段的豐富和技術(shù)的完善，偽造或者對(duì)開增值稅發(fā)票的情況已不多見，如果發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票為真，則可能存在循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)交易的情況，如在一次審計(jì)中，審計(jì)人員到稅務(wù)局核實(shí)增值稅發(fā)票均真實(shí)可查，但通過查看該企業(yè)開具增值稅發(fā)票的記錄發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在收到供貨企業(yè)開具的增值稅發(fā)票當(dāng)天，也開出了金額幾乎相同的發(fā)票到第三家公司，審計(jì)人員繼續(xù)追蹤第三家公司的開票記錄，發(fā)現(xiàn)該公司也在當(dāng)天向融資企業(yè)的供貨商開出了金額相差無幾的發(fā)票，因此審計(jì)人員初步判斷存在三家企業(yè)循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)貿(mào)易背景的可能性。三查融資企業(yè)和交易對(duì)手的存貨及費(fèi)用賬審計(jì)人員應(yīng)到融資企業(yè)查看其相關(guān)賬務(wù)處理情況。首先查看融資企業(yè)的存貨賬，核實(shí)融資企業(yè)的存貨量與向銀行提交的合同成交量是否相符。如果存貨賬上難以發(fā)現(xiàn)端倪，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)的費(fèi)用帳，主要關(guān)注倉儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)輸裝卸費(fèi)，是否與企業(yè)向銀行提供的合同成交量成正比。雖然現(xiàn)在很多貨物的交易只是紙面交易，無需實(shí)物交割，導(dǎo)致裝卸費(fèi)的發(fā)生額較小，但作為真實(shí)存在的商品來說，倉儲(chǔ)費(fèi)是必然要發(fā)生的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)貿(mào)易企業(yè)并不擁有自己的倉庫，多數(shù)為第三方倉庫代理儲(chǔ)存。如果有必要，審計(jì)人員還需要到倉儲(chǔ)公司延伸調(diào)查，核實(shí)融資企業(yè)是否有真實(shí)足量的貨物在倉庫存放。一追蹤信貸資金的真實(shí)去向既然貿(mào)易背景是虛構(gòu)的，那企業(yè)通過虛構(gòu)貿(mào)易背景騙取貸款的唯一目的即是套取信貸資金，所以貼現(xiàn)資金等貿(mào)易融資信貸資金的去向非常重要。保理融資項(xiàng)下，信貸資金直接發(fā)放給企業(yè)，審計(jì)人員只需按圖索驥對(duì)資金進(jìn)行追蹤即可。信用證和銀行承兌匯票開出后，需要進(jìn)行議付和貼現(xiàn)套出信貸資金，手段相對(duì)復(fù)雜，增加了審計(jì)人員追蹤的難度。筆者在此以承兌匯票為例對(duì)貼現(xiàn)資金套取的方式和追蹤的方法進(jìn)行分析：按正常程序，銀行開立收款人為供貨商的承兌匯票后應(yīng)直接交付給供貨商，實(shí)際上大部分無貿(mào)易背景的銀行承兌匯票會(huì)直接落入開票人(即融資企業(yè))手中，融資企業(yè)再尋找票據(jù)掮客進(jìn)行無貿(mào)易背景的“地下貼現(xiàn)”，票據(jù)掮客再將承兌匯票轉(zhuǎn)移至流動(dòng)性充裕、資金價(jià)格低的中西部地區(qū)地方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)，在此過程中，部分開立承兌匯票的商業(yè)銀行甚至?xí)鲃?dòng)為開票企業(yè)聯(lián)系票據(jù)掮客，以方便其迅速套出信貸資金。根據(jù)上述流程，審計(jì)人員應(yīng)首先核實(shí)融資企業(yè)的銀行日記賬，看是否開票后數(shù)日內(nèi)即有與融資額度相近的大額資金轉(zhuǎn)入，如有明顯跡象，則追查資金來源，必要的時(shí)候還需要延伸票據(jù)掮客進(jìn)行取證。如無明顯特征，則有必要赴真實(shí)貼現(xiàn)的地方金融機(jī)構(gòu)核實(shí)貼現(xiàn)人的身份，通過追蹤真實(shí)的貼現(xiàn)人以獲得信貸資金的真實(shí)去向。此外筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一種新的方式：融資企業(yè)在銀行開立承兌匯票之前即通過票據(jù)掮客獲得高利民間借貸，在獲得承兌匯票后，直接將承兌匯票交付給票據(jù)掮客或者供貨商以歸還之前的民間借貸，這就要求審計(jì)人員同時(shí)注意核查銀行開立承兌匯票之前，融資企業(yè)是否收到大額資金轉(zhuǎn)入，同時(shí)應(yīng)注意融資企業(yè)轉(zhuǎn)出承兌匯票時(shí)的賬務(wù)處理。二追蹤交易貨物的來源和去向真的假不了，假的真不了。如果貿(mào)易背景是虛假的，那對(duì)應(yīng)的貨物一定是不存在的，既然貿(mào)易公司購入貨物不會(huì)直接用于生產(chǎn)，我們不妨就多追一步，看看貨物是從哪里買來的，購入的貨物又轉(zhuǎn)手賣到哪里去了。筆者介紹一種新的虛構(gòu)貿(mào)易背景的手法，即三角循環(huán)倒貨：審計(jì)人員在審核融資企業(yè)合同臺(tái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司在購入貨物之前一天，將一批一模一樣的貨物以幾乎相同的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給了另一家公司，這個(gè)時(shí)間上的逆差也是三角循環(huán)倒貨的關(guān)鍵特征之一，因?yàn)橥慌浳镌谌夜局g輪換，如果貨物不存在，必然有一個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間存在逆差。審計(jì)人員到收貨公司延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)收貨公司也在同一天把同一批貨物轉(zhuǎn)賣出去了，購買這批貨物的正是上述融資企業(yè)的供貨商，即承兌匯票的收款人，再到供貨商延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，供貨商賣給融資企業(yè)的貨物確實(shí)來源于從收貨公司購入的貨物。供貨商和收貨公司承認(rèn)從來沒有見過貨物，也沒有交割過實(shí)際貨物，即一批不存在的貨物在三家公司之間通過簽訂合同進(jìn)行空轉(zhuǎn)，實(shí)際上本批貨物并不存在。審計(jì)人員在與上述兩家協(xié)助虛構(gòu)貿(mào)易的公司人員談話中得知，上述操作主要目的有三：一是協(xié)助融資企業(yè)虛構(gòu)貿(mào)易背景用于獲得銀行融資。二是做大公司業(yè)務(wù)規(guī)模。三是可以從融資企業(yè)那里獲得一筆手續(xù)費(fèi)。三追蹤貿(mào)易鏈條內(nèi)相關(guān)企業(yè)與銀行關(guān)鍵審批人的關(guān)系雖然商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系日趨完善，對(duì)于貸款的審批也愈加嚴(yán)格，但人的因素總會(huì)令規(guī)則遭遇意外，況且信貸資金始終是一種稀缺的資源，因此掌握信貸資源的銀行關(guān)鍵審批人員就存在一定的權(quán)利尋租空間。如果一筆有明顯瑕疵的貿(mào)易融資能夠獲得授信審批，說明內(nèi)外勾結(jié)的可能性很大。因此，在基本確認(rèn)貿(mào)易背景虛假的情況下，就需要審計(jì)人員追蹤貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)與銀行關(guān)鍵審批人之間蛛絲馬跡的關(guān)系，確定是否存在利益輸送的案件線索。隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的逐步發(fā)展和完善，具有資本屬性和準(zhǔn)金融性的商品越來越多，利益輸送的手法和形勢(shì)也越來越豐富，囿于一般審計(jì)手段的限制，筆者在此只介紹三種與信貸業(yè)務(wù)有直接關(guān)系的利益輸送方式：一是融資企業(yè)通過貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)向銀行員工返還“融資顧問費(fèi)”?，F(xiàn)在商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)部員工與信貸客戶之間的資金往來有非常嚴(yán)格的日常監(jiān)測(cè)，因此融資企業(yè)不會(huì)直接向銀行員工支付費(fèi)用，多半會(huì)通過供貨商或者收貨公司等向銀行關(guān)鍵審批人實(shí)施利益輸送，因此審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)分析相關(guān)公司的存款賬戶明細(xì)，看是否存在與可疑的個(gè)人賬戶存在資金往來。二是通過資金掮客進(jìn)行利益輸送。銀行資金掮客已經(jīng)幾乎是一種公開的職業(yè)，企業(yè)想獲得銀行融資必須通過資金掮客，尤其是不符合正常貸款條件的企業(yè)，而資金掮客與銀行內(nèi)部人員總有各種千絲萬縷的聯(lián)系。審計(jì)人員可以批量分析信貸客戶的存款賬戶明細(xì)，核實(shí)是否存在多個(gè)信貸客戶向少數(shù)個(gè)人賬戶支付費(fèi)用的情況，因?yàn)橘Y金掮客一般只與固定的幾家銀行存在合作關(guān)系。三是通過融資性擔(dān)保公司進(jìn)行利益輸送。銀行內(nèi)部人員會(huì)要求融資企業(yè)指定某家擔(dān)保公司為該筆貸款提供擔(dān)保，這些擔(dān)保公司再將獲得的擔(dān)保費(fèi)按照比例返還給銀行內(nèi)部人員，有些銀行內(nèi)部人員或其親屬甚至直接投資入股或?qū)嶋H控制融資性擔(dān)保公司。因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注集中為某些客戶的貿(mào)易融資提供擔(dān)保的融資性擔(dān)保公司，重點(diǎn)核實(shí)該擔(dān)保公司的股東或投資人是否與銀行內(nèi)部人員存在關(guān)系，再進(jìn)一步核實(shí)是否存在融資審批時(shí)是否存在指定擔(dān)保公司的情節(jié)。融資性貿(mào)易“真實(shí)性”把控十四招一、近一段時(shí)間以來，我國銀行業(yè)融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)集聚的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：目前即期證越來越少，開了即期一般也會(huì)配套90天的進(jìn)口押匯或進(jìn)口代付業(yè)務(wù)，為客戶提供較長期限的資金融通，融資期限與以前相比明顯變長。部分跨境人民幣業(yè)務(wù)更是開立360天以上，大宗商品期限也在180天以上。、虛構(gòu)貿(mào)易背景部分客戶通過香港公司作為中間商中轉(zhuǎn)進(jìn)行套現(xiàn)、套利活動(dòng)，進(jìn)口貨物“香港一日游”、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、延長正常融資期限等都成為企業(yè)利用利率匯率差進(jìn)行套利、套現(xiàn)的常用手段，而且這種手段屬于無本套利，可以反復(fù)操作，在國內(nèi)民間借貸熱的背景下，成為企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)逐利的主要?jiǎng)訖C(jī)，銀行很難有效識(shí)別和防范。部分企業(yè)利用有色金屬、礦產(chǎn)資源、煤、油等進(jìn)口貨物不易監(jiān)管或倉儲(chǔ)企業(yè)的監(jiān)管漏洞，一是偽造提單、倉單等單據(jù)進(jìn)行融資；二是同一提單、倉單在多家銀行辦理融資；三是內(nèi)外勾結(jié)私放貨物?？蛻粼趪H業(yè)務(wù)項(xiàng)下的融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)受限時(shí)，將向國內(nèi)信用證項(xiàng)下發(fā)展；國內(nèi)信用證作為銀行承兌匯票的替代，在銀行承兌匯票風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)重高于國內(nèi)信用證的前提下，將部分向國內(nèi)信用證轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步向國內(nèi)信用證蔓延。融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)延著客戶貿(mào)易鏈向上下游客戶轉(zhuǎn)移，在風(fēng)險(xiǎn)積聚一定程度后，將集中爆發(fā)，而核心企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致整個(gè)鏈條出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。二、面對(duì)越發(fā)龐大的融資性貿(mào)易規(guī)模，銀行在面臨著在控制風(fēng)險(xiǎn)能力方面的如下不足：進(jìn)口項(xiàng)下，貨物進(jìn)口后因客戶需提貨用于生產(chǎn)，銀行沒有嚴(yán)格按照貨物質(zhì)押方式進(jìn)行監(jiān)管，客戶銷售貨物的資金回流也未能有效控制，導(dǎo)致貨物失控；出口項(xiàng)下，發(fā)出貨物后，一是無法做到客戶TT項(xiàng)下回款的一一對(duì)應(yīng)，二是部分客戶改變回款匯路，導(dǎo)致回款資金處于失控狀態(tài)。，客戶授信額度過度膨脹銀行嫌貧愛富的特性，造成對(duì)核心企業(yè)授信的過度泛濫，核心企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將是大面積風(fēng)險(xiǎn)。每家銀行的考核指標(biāo)都是剛性的，只可增不可減，面對(duì)每年不斷增長的營銷壓力，客戶經(jīng)理往往重營銷、輕風(fēng)險(xiǎn)，貸前調(diào)查、貸后管理多流于形式，未真正做到位，或者盡管發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)苗頭，但迫于營銷壓力，抱著僥幸心理，仍然促成了融資的發(fā)放。，耗用較多資源，但是金額高、業(yè)務(wù)量來得快、收益高當(dāng)前銀行以貸款為主的經(jīng)營風(fēng)格仍未發(fā)生根本改變，以貸養(yǎng)存、以貸促收仍是銀行主要經(jīng)營方式，進(jìn)口業(yè)務(wù)收費(fèi)高、帶來的中間收入多，成為銀行加大中收力度的首選產(chǎn)品。、機(jī)制和團(tuán)隊(duì)融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)一方面未在貸前、貸中、貸后形成自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，無法在管理措施上體現(xiàn)貿(mào)易自償性特點(diǎn)；另一方面在部分環(huán)節(jié)依然脫離于人民幣業(yè)務(wù)的風(fēng)控管理，沒有相應(yīng)的機(jī)制和團(tuán)隊(duì)支撐對(duì)融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)的管理，沒有針對(duì)融資性貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理和貨押中心團(tuán)隊(duì)。三、嚴(yán)控“虛假性”貿(mào)易融資風(fēng)險(xiǎn)的十四個(gè)關(guān)鍵要點(diǎn)隨著融資性貿(mào)易自償性外延化，以及各種利用銀行信用證套取資金手法的不斷被揭穿，需要銀行與全社會(huì)共同努力，采取有效措施遏止融資性貿(mào)易自償性逐步瓦解的勢(shì)頭，回歸融資性貿(mào)易自償性本源。要確保融資性貿(mào)易真實(shí)性,融資性貿(mào)易真實(shí)性是自償性的前提，沒有真實(shí)性就沒有自償性。目前，大多數(shù)銀行普遍具有只追求形式上的表面真實(shí)性并以此作為脫責(zé)手段的下意識(shí)，而罔顧資金流不真實(shí)的騙貸套利風(fēng)險(xiǎn)。概括起來，應(yīng)當(dāng)在以下十四個(gè)環(huán)節(jié)審核把關(guān)，各司其職。進(jìn)出口資質(zhì)，國家限制進(jìn)口或出口的要提供對(duì)應(yīng)資質(zhì)證明；外匯局對(duì)客戶的分類評(píng)價(jià)和專項(xiàng)檢查結(jié)果。主要包括：進(jìn)口、出口金額；主要進(jìn)口產(chǎn)品及對(duì)應(yīng)國家、出口產(chǎn)品及對(duì)應(yīng)國家；是否有代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，代理業(yè)務(wù)情況；是否有轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)情況。通過風(fēng)