【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 海關(guān)實(shí)施稽查，采取“事前準(zhǔn)人驗(yàn)證”與“后續(xù)監(jiān)控管理”有機(jī)結(jié)合的方式， 即“前驗(yàn)后管”。海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面深入的管理，對(duì)申請(qǐng)?jiān)u為和已評(píng)為A類或AA 類管理的企業(yè)分別進(jìn)行準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查，驗(yàn)證企業(yè)是否符合海關(guān)管理要求，以確 保A類或AA類企業(yè)的進(jìn)出口活動(dòng)不脫離海關(guān)監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于一般進(jìn)出口貨 物，海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi)；對(duì)于保稅貨物、特定減免稅進(jìn)口貨 物、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物等，海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。 3．海關(guān)稽查針對(duì)特定的對(duì)象。海關(guān)稽查的相對(duì)人是與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位。只有與海關(guān)在進(jìn)出口監(jiān)督管理活動(dòng)中產(chǎn)生法律關(guān)系的當(dāng)事人，海關(guān)才能對(duì)其實(shí)施稽查。 4．海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。海關(guān)稽查的內(nèi)容主要是被稽查人的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證，以及其他有關(guān)資料（以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關(guān)炎料）和有關(guān)進(jìn)出口貨物。 5．海關(guān)稽查具有特定的目的。海關(guān)實(shí)施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動(dòng)的 真實(shí)性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為。 （二）海關(guān)稽查的特征 從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實(shí)現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主 要組成部分。然而，海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要 表現(xiàn)在： 1．將原有海關(guān)監(jiān)管的時(shí)間、空間進(jìn)行了大范圍的延伸和拓展。海關(guān)監(jiān)管不僅局 限于進(jìn)出口的實(shí)時(shí)監(jiān)控和進(jìn)出境口岸，而是通過(guò)評(píng)估驗(yàn)證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情 況，有針對(duì)性地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關(guān) 監(jiān)管便利。海關(guān)對(duì)放行未結(jié)關(guān)貨物的使用、管理情況和在貨物結(jié)關(guān)放行之后的一定期 限內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)和單位的會(huì)計(jì)資料、報(bào)關(guān)單證及其他相關(guān)資料 進(jìn)行稽查。 2．將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏慕?jīng)營(yíng)主體——進(jìn) 出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開(kāi)來(lái)。海關(guān)圍繞企業(yè)的進(jìn)出口活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài) 和全方位的監(jiān)管，通過(guò)監(jiān)管企業(yè)的進(jìn)出口行為來(lái)達(dá)到監(jiān)管進(jìn)出口貨物的目的。 （三）海關(guān)稽查的目標(biāo) 、： 根據(jù)海關(guān)實(shí)施稽查針對(duì)的內(nèi)容和產(chǎn)生的影響，海關(guān)稽查的目標(biāo)可以分為直接目標(biāo) 和最終目標(biāo)。 1。直接目標(biāo) 即海關(guān)稽查直接作用于被稽查人（企業(yè)、單位），通過(guò)對(duì)被稽查人的會(huì)計(jì)資料、 434第七章 與報(bào)關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度報(bào)關(guān)單證及其他相關(guān)資料和進(jìn)出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。因而，所追求的目標(biāo)是具體的、有形的、現(xiàn)實(shí)的。 2．最終目標(biāo) 即通過(guò)有計(jì)劃、分步驟的海關(guān)稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為，提高進(jìn)出口企業(yè)守法自律意識(shí)，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護(hù)正常的進(jìn)出口秩序。因而，所追求的目標(biāo)是整體的、無(wú)形的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的。 3．實(shí)現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段 為了防范和查究在進(jìn)出口貨物的通關(guān)過(guò)程中和在保稅貨物、一減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的各種走私違法情事，引導(dǎo)和規(guī)范從事進(jìn)出口活動(dòng)的企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，海關(guān)在進(jìn)出口貨物已實(shí)現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內(nèi)，以稽查的方式有針對(duì)性稽核與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的企業(yè)賬冊(cè)、文件單證等商業(yè)記錄，并實(shí)地核查有關(guān)進(jìn)出口貨物的使用情況或?qū)嶋H去向，以此保證海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)管。 一、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容 （一）海關(guān)稽查的對(duì)象 1．海關(guān)稽查的企業(yè)、單位 根據(jù)《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關(guān)對(duì)下列與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位實(shí)施稽查： (1)從事對(duì)外貿(mào)易的企業(yè)、單位，包括具備進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)的專業(yè)對(duì)外貿(mào)易公司，工貿(mào)公司和有進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、單位； (2)從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)、承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)等； (3)經(jīng)營(yíng)保稅物流及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的企業(yè)； (4)使用或者經(jīng)營(yíng)減免稅進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進(jìn)口物資的企業(yè)、單位； (5)報(bào)關(guān)企業(yè)，包括專業(yè)從事報(bào)關(guān)服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、國(guó)際運(yùn)輸工具或國(guó)際運(yùn)輸工具服務(wù)及代理等業(yè)務(wù)又兼營(yíng)報(bào)關(guān)服務(wù)的企業(yè)；． (6)海關(guān)總署規(guī)定的從事與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的其他企業(yè)、單位。 上述企業(yè)、單位是海關(guān)稽查的對(duì)象，亦稱為被稽查人?！? 2．海關(guān)稽查的進(jìn)出口活動(dòng) 根據(jù)《（中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例）實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《（稽查條例）實(shí)施辦法》）的規(guī)定，海關(guān)對(duì)被稽查人實(shí)施稽查所涉及的進(jìn)出口活動(dòng)包括： (1)進(jìn)出口申報(bào)； (2)進(jìn)出口關(guān)稅和其他稅費(fèi)的繳納； 435——● 2010年版報(bào)關(guān)員資格全國(guó)統(tǒng)一考試教材 (3)進(jìn)出口許可證件的交驗(yàn)；． (4)與進(jìn)出口貨物有關(guān)資料的記載、保管5 (5)保稅貨物的進(jìn)口、使用、儲(chǔ)存、加工、銷售、運(yùn)輸、展示和復(fù)出?？冢? (:6)減免稅進(jìn)口貨物的使用、管理；’ ，． (7)轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物的承運(yùn)、管理； (8)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物的使用、管理； (9)其他進(jìn)出口活動(dòng)。 （二）海關(guān)稽查的方式 。 、． 海關(guān)稽查包括常規(guī)稽查、專項(xiàng)稽查和驗(yàn)證稽查3種方式。 1．常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)，提高海關(guān) 后續(xù)管理效能為目標(biāo)，以中小型企業(yè)為重點(diǎn)，采取計(jì)劃選取與隨機(jī)抽取相結(jié)合的方 式，對(duì)企業(yè)開(kāi)展的全面性稽查。 2．專項(xiàng)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以查緝企業(yè)各類問(wèn)題，為稅收和防 范走私違法活動(dòng)提供保障為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)程度較高或政策敏感性較強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)為 重點(diǎn)，采用風(fēng)險(xiǎn)分析、貿(mào)易調(diào)查等方式，對(duì)某些企業(yè)或某些商品實(shí)施的行業(yè)式、重點(diǎn) 式、通關(guān)式稽查。 3．驗(yàn)證稽查是指海關(guān)以驗(yàn)證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出 口活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)守法自律為目標(biāo)，對(duì)申請(qǐng)?jiān)u為和已評(píng)為A類 或AA類管理的企業(yè)分別開(kāi)展的準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查。 （三）海關(guān)稽查的常周方法 海關(guān)稽查方法是指海關(guān)稽查人員采用審計(jì)、稽核、檢查等方式和技術(shù)手段，對(duì)特 定的稽查對(duì)象進(jìn)行核查，以核實(shí)被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范，有無(wú)違反海 關(guān)法行為。海關(guān)稽查常用的方法有： ’ 1．查賬法 ． 查賬法是海關(guān)稽查最主要、最基本的方法。海關(guān)稽查人員根據(jù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬 簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等的內(nèi)在關(guān)系，通過(guò)對(duì)被稽查人會(huì)計(jì)資料記錄及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 稽核、檢查，、以核查被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會(huì) 計(jì)資料為稽查的直接對(duì)象。 查賬法，按照檢查會(huì)計(jì)資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法；按 照檢查會(huì)計(jì)資料的數(shù)量（范圍）的t大小劃分，可分為詳查法和抽查法；按照檢查會(huì) 計(jì)資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為核對(duì)法和審閱法。 2．調(diào)查法 ， 調(diào)查法是指海關(guān)稽查人員通過(guò)觀察、詢問(wèn)、檢查、比較等方式，對(duì)被稽查人的進(jìn) 出口活動(dòng)進(jìn)行全面綜合的調(diào)查了解，以核實(shí)其進(jìn)出口行為是否真實(shí)合法、規(guī)范的方 法。1 436第七章與報(bào)關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度I’ 3．盤存法 ． 盤存法是指海關(guān)在檢查進(jìn)出口貨物的使用狀況時(shí)，通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物庫(kù)存等方法，具體查證核實(shí)現(xiàn)金、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和其他商品的實(shí)際結(jié)存量的方法。 4．分析法 分析法是指海關(guān)利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)海關(guān)監(jiān)管對(duì)象及其進(jìn)出口活動(dòng)全面綜合統(tǒng)計(jì)、匯總，進(jìn)行定量定性分析、評(píng)估，以確定被分析對(duì)象進(jìn)出口活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)情況的基本方法。 一 （四）對(duì)企業(yè)管理賬簿、單證等有關(guān)資料的規(guī)范性要求 ‘ 1．賬簿、單證等有關(guān)資料的真實(shí)性 與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位，所設(shè)置和編制的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情 ？： ，’，‘；，：、況。 2．賬簿、單證等有關(guān)資料的保管 (1)會(huì)計(jì)資料的保管 與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。 (2)與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計(jì)原始資料的保管 經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單以及與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料的保管期限按照海關(guān)稽查期限確定。 3．賬簿、單證等有關(guān)資料的報(bào)送 ’ 與進(jìn)幽口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)的要求，報(bào)送有關(guān)進(jìn)出口貨物的購(gòu)買、儲(chǔ)存、加工、使用、損耗和庫(kù)存的資料。 （五）海關(guān)稽查的實(shí)施 海關(guān)將按照海關(guān)監(jiān)管要求，根據(jù)進(jìn)出口企業(yè)、單位和進(jìn)出口貨物的具體情況，確定海關(guān)稽查重點(diǎn)，制定稽查工作計(jì)劃。海關(guān)進(jìn)行稽查時(shí)，將組成稽查組，其成員不少于2人。 海關(guān)進(jìn)行稽查時(shí)，海關(guān)稽查人員應(yīng)當(dāng)向被稽查人出示“中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查證”，同時(shí)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明雙方的權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)事項(xiàng)。 海關(guān)工作人員與被稽查人有直接利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。 1．海關(guān)稽查．的實(shí)施程序 按照《稽查條例》和《（稽查條例）實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)稽查的實(shí)施由下列環(huán)節(jié)組成： (1)稽查通知 海關(guān)實(shí)施稽查3日前，應(yīng)當(dāng)將稽查通知書(shū)送達(dá)被稽查人的法定代表人或者主要負(fù) 437~l 2010年版報(bào)關(guān)員資格全國(guó)統(tǒng)一考試教材 責(zé)人或者指定的代表人。 被稽查人在收到稽查通知書(shū)后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人 代表簽名后交海關(guān)留存。 在特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以不經(jīng)事 先通知進(jìn)行稽查，但徑行稽查時(shí)仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書(shū)。 ’(2)稽查實(shí)施 稽查實(shí)施是指海關(guān)依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對(duì)被稽查人進(jìn)出 口活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行核查的行政執(zhí)法活動(dòng)。稽查實(shí)施主要包括以下 幾項(xiàng)內(nèi)容： ①對(duì)被稽查人進(jìn)行符合性測(cè)試 ． i 海關(guān)稽查人員對(duì)被稽查人與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性、執(zhí)行度， 以及可靠性、有效性進(jìn)行抽樣檢查和測(cè)試，并依據(jù)測(cè)試情況對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn) 行評(píng)價(jià)，以確定下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法等。 ②對(duì)被稽查人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 海關(guān)稽查人員對(duì)被稽查人與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí) 性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核和檢查。 ③查閱和復(fù)制被稽查人賬簿、單證等有關(guān)資料 海關(guān)稽查人員復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或?qū)τ?jì)算機(jī)文件進(jìn)行拷貝 時(shí)，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?chǎng)，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，在復(fù)制或?qū)τ?jì)算機(jī)文件 進(jìn)行拷貝盾，以書(shū)面形式注明復(fù)制文件的出處、頁(yè)數(shù)、復(fù)制時(shí)間等，或計(jì)算機(jī)的放置 地點(diǎn)、型號(hào)，文件所在的路徑、文件名、拷貝時(shí)間等，海關(guān)稽查人員和被稽查人代表 應(yīng)簽名并加蓋印章。 ④異地查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料 被稽查人所在地不具備海關(guān)稽查人員查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料的工作 條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關(guān)稽查人員制發(fā)“賬簿單證調(diào) 審單”，可以在異地查閱或者復(fù)制。 ⑤檢查與進(jìn)出口有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和貨物情況 海關(guān)稽查人員有權(quán)依法進(jìn)入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所檢查與進(jìn)出 口活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和貨物，由海關(guān)稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄 上簽字。檢查時(shí)，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?chǎng)，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，打開(kāi)貨物 存放場(chǎng)所、搬移貨物、開(kāi)啟和重封貨物包裝，打開(kāi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，提供反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 情況的文件資料（包括計(jì)算機(jī)文件資料）等。 ⑥向被稽查人詢問(wèn)與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的情況和問(wèn)題 稽查時(shí)，根據(jù)需要，海關(guān)稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關(guān)人員詢問(wèn)與進(jìn) 出口活動(dòng)有關(guān)的情況和問(wèn)題，并做好詢問(wèn)筆錄。詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)由兩名以上稽查人員進(jìn)一438第七章 與報(bào)關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度行，結(jié)束時(shí)，由詢問(wèn)人和記錄人分別逐頁(yè)簽名，并由被詢問(wèn)人確認(rèn)后逐頁(yè)簽名或按指印。 ⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進(jìn)出口貨物 海關(guān)在稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、：篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料或進(jìn)出口貨物的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)稽查人員可以依法暫時(shí)封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或者進(jìn)出口貨物。封存時(shí)，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?chǎng)協(xié)助清點(diǎn)，雙方確認(rèn)后由海關(guān)稽查人員對(duì)封存標(biāo)的物加施海關(guān)專用封志并制發(fā)“封存通知書(shū)”及“封存清單”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。 對(duì)上述單證、資料或進(jìn)出口貨物，稽查組在查明有關(guān)情況或者取證后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除封存，并填寫“解除封存通知書(shū)”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。 ⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶 + ‘海關(guān)稽查人員實(shí)施稽查時(shí)，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時(shí)，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，開(kāi)具“協(xié)助查詢通知書(shū)”交協(xié)助查詢單位c查詢的結(jié)果應(yīng)當(dāng)由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書(shū)”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認(rèn)后交還海關(guān)留存。 ⑨延伸稽查 誨關(guān)稽查人員認(rèn)為需要對(duì)與被稽查人有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、單位實(shí)施延伸稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被稽查人及有關(guān)企業(yè)、單位送達(dá)“稽查通知書(shū)”，適用海關(guān)稽查程序。但海關(guān)稽查人員僅是對(duì)上述企業(yè)、單位進(jìn)行一般性的查詢、調(diào)取單證和資料，核實(shí)