【文章內(nèi)容簡介】 海關(guān)實施稽查，采取“事前準(zhǔn)人驗證”與“后續(xù)監(jiān)控管理”有機結(jié)合的方式， 即“前驗后管”。海關(guān)對企業(yè)進行全面深入的管理，對申請評為和已評為A類或AA 類管理的企業(yè)分別進行準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查，驗證企業(yè)是否符合海關(guān)管理要求，以確 保A類或AA類企業(yè)的進出口活動不脫離海關(guān)監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，對于一般進出口貨 物，海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi)；對于保稅貨物、特定減免稅進口貨 物、暫準(zhǔn)進出境貨物等，海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。 3．海關(guān)稽查針對特定的對象。海關(guān)稽查的相對人是與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位。只有與海關(guān)在進出口監(jiān)督管理活動中產(chǎn)生法律關(guān)系的當(dāng)事人，海關(guān)才能對其實施稽查。 4．海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。海關(guān)稽查的內(nèi)容主要是被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證，以及其他有關(guān)資料（以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關(guān)炎料）和有關(guān)進出口貨物。 5．海關(guān)稽查具有特定的目的。海關(guān)實施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進出口活動的 真實性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進出口行為。 （二）海關(guān)稽查的特征 從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主 要組成部分。然而，海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要 表現(xiàn)在： 1．將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展。海關(guān)監(jiān)管不僅局 限于進出口的實時監(jiān)控和進出境口岸，而是通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情 況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，引導(dǎo)企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關(guān) 監(jiān)管便利。海關(guān)對放行未結(jié)關(guān)貨物的使用、管理情況和在貨物結(jié)關(guān)放行之后的一定期 限內(nèi)，對與進出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)和單位的會計資料、報關(guān)單證及其他相關(guān)資料 進行稽查。 2．將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏慕?jīng)營主體——進 出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開來。海關(guān)圍繞企業(yè)的進出口活動實施動態(tài) 和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進出口行為來達到監(jiān)管進出口貨物的目的。 （三）海關(guān)稽查的目標(biāo) 、： 根據(jù)海關(guān)實施稽查針對的內(nèi)容和產(chǎn)生的影響，海關(guān)稽查的目標(biāo)可以分為直接目標(biāo) 和最終目標(biāo)。 1。直接目標(biāo) 即海關(guān)稽查直接作用于被稽查人（企業(yè)、單位），通過對被稽查人的會計資料、 434第七章 與報關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度報關(guān)單證及其他相關(guān)資料和進出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性、合法性。因而，所追求的目標(biāo)是具體的、有形的、現(xiàn)實的。 2．最終目標(biāo) 即通過有計劃、分步驟的海關(guān)稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進出口行為，提高進出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護正常的進出口秩序。因而，所追求的目標(biāo)是整體的、無形的、長遠的。 3．實現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段 為了防范和查究在進出口貨物的通關(guān)過程中和在保稅貨物、一減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的各種走私違法情事，引導(dǎo)和規(guī)范從事進出口活動的企業(yè)守法經(jīng)營，海關(guān)在進出口貨物已實現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內(nèi)，以稽查的方式有針對性稽核與進出口活動有關(guān)的企業(yè)賬冊、文件單證等商業(yè)記錄，并實地核查有關(guān)進出口貨物的使用情況或?qū)嶋H去向，以此保證海關(guān)對企業(yè)進出口活動的合法性、真實性進行有效監(jiān)管。 一、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容 （一）海關(guān)稽查的對象 1．海關(guān)稽查的企業(yè)、單位 根據(jù)《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關(guān)對下列與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位實施稽查： (1)從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位，包括具備進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的專業(yè)對外貿(mào)易公司，工貿(mào)公司和有進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、單位； (2)從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括承接來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)、承接進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)等； (3)經(jīng)營保稅物流及倉儲業(yè)務(wù)的企業(yè)； (4)使用或者經(jīng)營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進口物資的企業(yè)、單位； (5)報關(guān)企業(yè)，包括專業(yè)從事報關(guān)服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營對外貿(mào)易倉儲、運輸、國際運輸工具或國際運輸工具服務(wù)及代理等業(yè)務(wù)又兼營報關(guān)服務(wù)的企業(yè)；． (6)海關(guān)總署規(guī)定的從事與進出口活動直接有關(guān)的其他企業(yè)、單位。 上述企業(yè)、單位是海關(guān)稽查的對象，亦稱為被稽查人。‘ 2．海關(guān)稽查的進出口活動 根據(jù)《（中華人民共和國海關(guān)稽查條例）實施辦法》（以下簡稱《（稽查條例）實施辦法》）的規(guī)定，海關(guān)對被稽查人實施稽查所涉及的進出口活動包括： (1)進出口申報； (2)進出口關(guān)稅和其他稅費的繳納； 435——● 2010年版報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材 (3)進出口許可證件的交驗；． (4)與進出口貨物有關(guān)資料的記載、保管5 (5)保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復(fù)出。口； (:6)減免稅進口貨物的使用、管理；’ ，． (7)轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物的承運、管理； (8)暫準(zhǔn)進出境貨物的使用、管理； (9)其他進出口活動。 （二）海關(guān)稽查的方式 。 、． 海關(guān)稽查包括常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查3種方式。 1．常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實際情況，以監(jiān)督企業(yè)進出口活動，提高海關(guān) 后續(xù)管理效能為目標(biāo)，以中小型企業(yè)為重點，采取計劃選取與隨機抽取相結(jié)合的方 式，對企業(yè)開展的全面性稽查。 2．專項稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防 范走私違法活動提供保障為目標(biāo)，以風(fēng)險程度較高或政策敏感性較強的企業(yè)或行業(yè)為 重點，采用風(fēng)險分析、貿(mào)易調(diào)查等方式，對某些企業(yè)或某些商品實施的行業(yè)式、重點 式、通關(guān)式稽查。 3．驗證稽查是指海關(guān)以驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進出 口活動，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進企業(yè)守法自律為目標(biāo)，對申請評為和已評為A類 或AA類管理的企業(yè)分別開展的準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查。 （三）海關(guān)稽查的常周方法 海關(guān)稽查方法是指海關(guān)稽查人員采用審計、稽核、檢查等方式和技術(shù)手段，對特 定的稽查對象進行核查，以核實被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范，有無違反海 關(guān)法行為。海關(guān)稽查常用的方法有： ’ 1．查賬法 ． 查賬法是海關(guān)稽查最主要、最基本的方法。海關(guān)稽查人員根據(jù)會計憑證、會計賬 簿和財務(wù)報表等的內(nèi)在關(guān)系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 稽核、檢查，、以核查被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會 計資料為稽查的直接對象。 查賬法，按照檢查會計資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法；按 照檢查會計資料的數(shù)量（范圍）的t大小劃分，可分為詳查法和抽查法；按照檢查會 計資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為核對法和審閱法。 2．調(diào)查法 ， 調(diào)查法是指海關(guān)稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進 出口活動進行全面綜合的調(diào)查了解，以核實其進出口行為是否真實合法、規(guī)范的方 法。1 436第七章與報關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度I’ 3．盤存法 ． 盤存法是指海關(guān)在檢查進出口貨物的使用狀況時，通過盤點實物庫存等方法，具體查證核實現(xiàn)金、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和其他商品的實際結(jié)存量的方法。 4．分析法 分析法是指海關(guān)利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，對海關(guān)監(jiān)管對象及其進出口活動全面綜合統(tǒng)計、匯總，進行定量定性分析、評估，以確定被分析對象進出口活動的風(fēng)險情況的基本方法。 一 （四）對企業(yè)管理賬簿、單證等有關(guān)資料的規(guī)范性要求 ‘ 1．賬簿、單證等有關(guān)資料的真實性 與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位，所設(shè)置和編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他會計資料，應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映進出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情 ？： ，’，‘；，：、況。 2．賬簿、單證等有關(guān)資料的保管 (1)會計資料的保管 與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。 (2)與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計原始資料的保管 經(jīng)海關(guān)確認的進出口貨物報關(guān)單以及與進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料的保管期限按照海關(guān)稽查期限確定。 3．賬簿、單證等有關(guān)資料的報送 ’ 與進幽口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)的要求，報送有關(guān)進出口貨物的購買、儲存、加工、使用、損耗和庫存的資料。 （五）海關(guān)稽查的實施 海關(guān)將按照海關(guān)監(jiān)管要求，根據(jù)進出口企業(yè)、單位和進出口貨物的具體情況，確定海關(guān)稽查重點，制定稽查工作計劃。海關(guān)進行稽查時，將組成稽查組，其成員不少于2人。 海關(guān)進行稽查時，海關(guān)稽查人員應(yīng)當(dāng)向被稽查人出示“中華人民共和國海關(guān)稽查證”，同時應(yīng)當(dāng)說明雙方的權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)事項。 海關(guān)工作人員與被稽查人有直接利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。 1．海關(guān)稽查．的實施程序 按照《稽查條例》和《（稽查條例）實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)稽查的實施由下列環(huán)節(jié)組成： (1)稽查通知 海關(guān)實施稽查3日前，應(yīng)當(dāng)將稽查通知書送達被稽查人的法定代表人或者主要負 437~l 2010年版報關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材 責(zé)人或者指定的代表人。 被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人 代表簽名后交海關(guān)留存。 在特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以不經(jīng)事 先通知進行稽查，但徑行稽查時仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書。 ’(2)稽查實施 稽查實施是指海關(guān)依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對被稽查人進出 口活動的合法性、真實性和規(guī)范性進行核查的行政執(zhí)法活動?；閷嵤┲饕ㄒ韵? 幾項內(nèi)容： ①對被稽查人進行符合性測試 ． i 海關(guān)稽查人員對被稽查人與進出口活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性、執(zhí)行度， 以及可靠性、有效性進行抽樣檢查和測試，并依據(jù)測試情況對內(nèi)部控制風(fēng)險的高低進 行評價，以確定下一步實質(zhì)性測試的范圍、重點、方法等。 ②對被稽查人進行實質(zhì)性測試 海關(guān)稽查人員對被稽查人與進出口活動有關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)數(shù)據(jù)記錄的真實 性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性進行審核和檢查。 ③查閱和復(fù)制被稽查人賬簿、單證等有關(guān)資料 海關(guān)稽查人員復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或?qū)τ嬎銠C文件進行拷貝 時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，在復(fù)制或?qū)τ嬎銠C文件 進行拷貝盾，以書面形式注明復(fù)制文件的出處、頁數(shù)、復(fù)制時間等，或計算機的放置 地點、型號，文件所在的路徑、文件名、拷貝時間等，海關(guān)稽查人員和被稽查人代表 應(yīng)簽名并加蓋印章。 ④異地查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料 被稽查人所在地不具備海關(guān)稽查人員查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料的工作 條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關(guān)稽查人員制發(fā)“賬簿單證調(diào) 審單”，可以在異地查閱或者復(fù)制。 ⑤檢查與進出口有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和貨物情況 海關(guān)稽查人員有權(quán)依法進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所檢查與進出 口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物，由海關(guān)稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄 上簽字。檢查時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，打開貨物 存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產(chǎn)經(jīng)營場所，提供反映生產(chǎn)經(jīng)營 情況的文件資料（包括計算機文件資料）等。 ⑥向被稽查人詢問與進出口活動有關(guān)的情況和問題 稽查時，根據(jù)需要，海關(guān)稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關(guān)人員詢問與進 出口活動有關(guān)的情況和問題，并做好詢問筆錄。詢問時，應(yīng)由兩名以上稽查人員進一438第七章 與報關(guān)工作相關(guān)的海關(guān)法律制度行，結(jié)束時，由詢問人和記錄人分別逐頁簽名，并由被詢問人確認后逐頁簽名或按指印。 ⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進出口貨物 海關(guān)在稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、：篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料或進出口貨物的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)稽查人員可以依法暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或者進出口貨物。封存時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀鰠f(xié)助清點，雙方確認后由海關(guān)稽查人員對封存標(biāo)的物加施海關(guān)專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。 對上述單證、資料或進出口貨物，稽查組在查明有關(guān)情況或者取證后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)及時解除封存，并填寫“解除封存通知書”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。 ⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶 + ‘海關(guān)稽查人員實施稽查時，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機構(gòu)查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位c查詢的結(jié)果應(yīng)當(dāng)由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認后交還海關(guān)留存。 ⑨延伸稽查 誨關(guān)稽查人員認為需要對與被稽查人有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、單位實施延伸稽查時，應(yīng)當(dāng)向被稽查人及有關(guān)企業(yè)、單位送達“稽查通知書”，適用海關(guān)稽查程序。但海關(guān)稽查人員僅是對上述企業(yè)、單位進行一般性的查詢、調(diào)取單證和資料，核實