【文章內(nèi)容簡介】 策。2004年7月14日，中國常駐WTO代表團(tuán)大使孫振宇和美國常駐WTO代表團(tuán)大使戴利在日內(nèi)瓦正式簽署了“中美關(guān)于中國集成電路增值稅問題的諒解備忘錄”。隨后，雙方向WTO履行了通報義務(wù)。美方表示撤回在WTO爭端解決機(jī)制下的申訴。至此，中美在WTO爭端解決機(jī)制項下的集成電路增值稅爭端得到解決。諒解備忘錄的主要內(nèi)容為：（1）中方將于2004年11月1日前修改有關(guān)規(guī)定，調(diào)整國產(chǎn)集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策，取消“即征即退”的規(guī)定，2005年4月1日正式實施；（2）諒解備忘錄簽署前享受上述政策的企業(yè)及產(chǎn)品可繼續(xù)執(zhí)行“即征即退”政策直至2005年4月1日；（3）中方將于2004年9月1日前宣布取消國內(nèi)設(shè)計國外加工復(fù)進(jìn)口的集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策，2004年10月1日正式實施；（4）諒解備忘錄不影響中國和美國在WTO項下的權(quán)利和義務(wù)。2004年8月31日，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于停止執(zhí)行國內(nèi)設(shè)計國外流片加工集成電路產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅退稅政策的通知》（財關(guān)稅[2004]40號），通知規(guī)定對國內(nèi)設(shè)計國外流片加工的集成電路產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅一律按照17%的法定稅率計征，廢止了對這部分產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過6%的部分實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅[2004]174號文件的規(guī)定，財稅[2002]70號文件第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。2005年3月31日以前，財稅[2002]70號文的第一條有關(guān)增值稅退稅政策僅適用于在2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路企業(yè)和2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片）。說明：關(guān)于集成電路的稅收優(yōu)惠政策，主要有以下幾項：l 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財稅[2002]70號文件）規(guī)定：，對增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品按17%的稅率征收后，對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退，所退稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研發(fā)（如前所述，該規(guī)定即將廢止）；，從2002年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，[2000]25號文件執(zhí)行；，對集成電路生產(chǎn)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的所得稅后利潤直接投資本企業(yè)或作為資本投資開辦其他生產(chǎn)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的所得稅，如果投資企業(yè)在西部地區(qū)，退稅比例為80%。l 財政部《關(guān)于部分集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)用生產(chǎn)性原材料、消費品稅收政策的通知》（財稅[2002]136號文件）規(guī)定，自2000年7月1日起，、消費品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。l 財政部《關(guān)于部分集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口凈化室專用建筑材料等物資稅收政策問題的通知》（財稅[2002]152號文件）規(guī)定，自2001年1月1日起，、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零配件，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。3． 關(guān)于海南普利制藥有限公司采購國產(chǎn)設(shè)備退稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]1365號，2004年12月15日）該文件明確了對于原先已享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，在設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)變更為內(nèi)資企業(yè)時，已享受的增值稅退稅的處理方法。外商投資企業(yè)因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法＞的通知》（國稅發(fā)[1999]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按國稅發(fā)[1999]171號文件第十六條規(guī)定補(bǔ)征已退稅款并追繳入庫。國稅發(fā)[1999]171號文件第16條的規(guī)定為：對外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計算公式，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款入中央庫：應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額（設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值）適用增值稅稅率設(shè)備折余價值=設(shè)備原值累計已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。4． 關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項稅額問題的通知（國稅發(fā)[2004]148號，2004年11月11日）本文件發(fā)布的背景是：增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)完稅憑證”），由于主客觀原因，導(dǎo)致未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣，給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，為此對國稅函[2004]128號文件作出了一些調(diào)整。其主要規(guī)定為：納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]128號）中規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。（國稅函[2004]128號文件第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]32號）原規(guī)定：申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則不予抵扣進(jìn)項稅款。該規(guī)定已被上述規(guī)定修正，請注意。）對納稅人進(jìn)口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得予以抵扣。對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額。凡取得的海關(guān)完稅憑證，超過規(guī)定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版）。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現(xiàn)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。5． 關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進(jìn)項稅額的批復(fù)（國稅函[2005]54號，2005年1月18日）國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額。該文件還存在一些不明確之處。例如“國內(nèi)段運輸費用”和“增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用”是否有聯(lián)系？這里的代理費是僅僅包括代理費，還是包含由代理企業(yè)代收代付的運費在內(nèi)？有人理解為“凡是持有國際貨運發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項稅額”，但也有人理解為僅指代理費部分不能抵扣進(jìn)項稅額。對此尚待國家稅務(wù)總局進(jìn)一步發(fā)文明確。6． 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2004]153號，自2005年1月1日起執(zhí)行）關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅函[2004]1404號，2004年12月22日）2004年以來，國家稅務(wù)總局對于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票已發(fā)出多個文件加以規(guī)范。2004年6月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的通知》（國稅發(fā)[2004]68號），其中規(guī)定：（1）自2004年6月1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》（以下簡稱《開具清單》），按月上報國家稅務(wù)總局。（2）自2004年6月份申報期起，增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年7月起，“抵扣清單”應(yīng)同時報送紙質(zhì)和電子版本。當(dāng)期未使用代開發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的可不申報。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)在窗口對“抵扣清單”填寫的完整性和正確性進(jìn)行比對審核工作。國稅發(fā)[2004]153號文件在國稅發(fā)[2004]68號文件的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的條件和流程作了比較系統(tǒng)的規(guī)定。國稅函[2004]1404號文件則是國稅發(fā)[2004]153號文件的進(jìn)一步細(xì)化。這兩個文件中與納稅人關(guān)系較大的部分內(nèi)容如下：（1） 代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證。從2005年1月1日起，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)采集代開增值稅專用發(fā)票開具信息，不再填報《代開發(fā)票開具清單》，同時停止使用非防偽稅控系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票（包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計算機(jī)開具不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票）。（2） 增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機(jī)）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。（3） 增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。（4） 增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（5） 增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2005年3月份納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，并填報《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再填報《代開發(fā)票抵扣清單》。7． 關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知（國稅函[2004]1197號，2004年10月29日）2004年8月30日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號），明確對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。關(guān)于該文件的詳細(xì)內(nèi)容，請參閱本所技術(shù)指南《2004年8～10月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展》。國稅函[2004]1197號文件是國稅發(fā)[2004]112號文件的具體落實，其中給出了以下操作性規(guī)定：（1） 當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。（2） 抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額和期末留抵稅額兩者中的較小者，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金。因此，在審計中，如遇到被審計單位有以增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的情形，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項：（1） 有無由縣級（含）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的“通知書”作為依據(jù)，抵減金額是否與“通知書”一致；（2） 賬務(wù)處理是否符合國稅發(fā)[2004]112號文件的規(guī)定，即按照通知書規(guī)定的抵減金額，紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。8． 關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2004]167號，自2004年12月1日起執(zhí)行）財政部、國家稅務(wù)總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、信息產(chǎn)業(yè)部等部門于2004年4月29日聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知》（國稅發(fā)[2004]44號），明確凡從事商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等適合使用稅控收款機(jī)系列機(jī)具行業(yè)，具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，必須按照該通知的規(guī)定購置使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用，采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)許可、政府推廣、分步覆蓋的原則實施。各地可根據(jù)本地區(qū)實際情況，精心組織，統(tǒng)籌規(guī)劃，力爭經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)3年左右、其他地區(qū)5年左右，基本普及使用稅控收款機(jī)。國家稅務(wù)總局《稅控收款機(jī)推廣應(yīng)用實施意見》（國稅發(fā)[2004]110號）明確推廣工作大體分為以下三個階段：準(zhǔn)備階段（2004年10月底前）、試點階段（2004年11～12月）和推廣階段（2005年1月起）。財稅[2004]167號文件旨在加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)。該文件明確對于購進(jìn)的稅控收款機(jī)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額和營業(yè)稅額。具體規(guī)定如下：（1） 增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。（2） 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款/(1+17%)17%。（3） 稅控收款機(jī)購置費用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。（4） 凡20