【文章內容簡介】 策。2004年7月14日，中國常駐WTO代表團大使孫振宇和美國常駐WTO代表團大使戴利在日內瓦正式簽署了“中美關于中國集成電路增值稅問題的諒解備忘錄”。隨后，雙方向WTO履行了通報義務。美方表示撤回在WTO爭端解決機制下的申訴。至此，中美在WTO爭端解決機制項下的集成電路增值稅爭端得到解決。諒解備忘錄的主要內容為：（1）中方將于2004年11月1日前修改有關規(guī)定，調整國產集成電路產品增值稅退稅政策，取消“即征即退”的規(guī)定，2005年4月1日正式實施；（2）諒解備忘錄簽署前享受上述政策的企業(yè)及產品可繼續(xù)執(zhí)行“即征即退”政策直至2005年4月1日；（3）中方將于2004年9月1日前宣布取消國內設計國外加工復進口的集成電路產品增值稅退稅政策，2004年10月1日正式實施；（4）諒解備忘錄不影響中國和美國在WTO項下的權利和義務。2004年8月31日，財政部、國家稅務總局出臺了《關于停止執(zhí)行國內設計國外流片加工集成電路產品進口環(huán)節(jié)增值稅退稅政策的通知》（財關稅[2004]40號），通知規(guī)定對國內設計國外流片加工的集成電路產品進口環(huán)節(jié)增值稅一律按照17%的法定稅率計征，廢止了對這部分產品進口環(huán)節(jié)增值稅超過6%的部分實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。根據財稅[2004]174號文件的規(guī)定，財稅[2002]70號文件第一條有關增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。2005年3月31日以前，財稅[2002]70號文的第一條有關增值稅退稅政策僅適用于在2004年7月14日前已認定的集成電路企業(yè)和2004年7月14日前已認定的集成電路產品（含單晶硅片）。說明：關于集成電路的稅收優(yōu)惠政策，主要有以下幾項：l 財政部、國家稅務總局《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財稅[2002]70號文件）規(guī)定：，對增值稅一般納稅人銷售自產的集成電路產品按17%的稅率征收后，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，所退稅款用于擴大再生產和研發(fā)（如前所述，該規(guī)定即將廢止）；，從2002年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，[2000]25號文件執(zhí)行；，對集成電路生產、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的所得稅后利潤直接投資本企業(yè)或作為資本投資開辦其他生產、封裝企業(yè)，經營期不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的所得稅，如果投資企業(yè)在西部地區(qū)，退稅比例為80%。l 財政部《關于部分集成電路生產企業(yè)進口自用生產用生產性原材料、消費品稅收政策的通知》（財稅[2002]136號文件）規(guī)定，自2000年7月1日起，、消費品，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。l 財政部《關于部分集成電路生產企業(yè)進口凈化室專用建筑材料等物資稅收政策問題的通知》（財稅[2002]152號文件）規(guī)定，自2001年1月1日起，、配套系統(tǒng)和集成電路生產設備零配件，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。3． 關于海南普利制藥有限公司采購國產設備退稅問題的批復（國稅函[2004]1365號，2004年12月15日）該文件明確了對于原先已享受采購國產設備退稅的外商投資企業(yè)，在設備監(jiān)管期內變更為內資企業(yè)時，已享受的增值稅退稅的處理方法。外商投資企業(yè)因故由中外合資企業(yè)變更為內資企業(yè)，該企業(yè)已不符合《國家稅務總局關于印發(fā)＜外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法＞的通知》（國稅發(fā)[1999]171號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產設備，應當按國稅發(fā)[1999]171號文件第十六條規(guī)定補征已退稅款并追繳入庫。國稅發(fā)[1999]171號文件第16條的規(guī)定為：對外商投資企業(yè)購進的國產設備，由其主管退稅稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應按以下計算公式，由主管退稅稅務機關補征其已退稅款入中央庫：應補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額（設備折余價值247。設備原值）適用增值稅稅率設備折余價值=設備原值累計已提折舊設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據計算。4． 關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知（國稅發(fā)[2004]148號，2004年11月11日）本文件發(fā)布的背景是：增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）進口貨物，取得的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關完稅憑證”），由于主客觀原因，導致未能在規(guī)定的期限內申報抵扣，給納稅人帶來一定的經濟損失，為此對國稅函[2004]128號文件作出了一些調整。其主要規(guī)定為：納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關問題的通知》（國稅函[2004]128號）中規(guī)定的期限內申報抵扣進項稅額。（國稅函[2004]128號文件第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。另外，國家稅務總局《關于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]32號）原規(guī)定：申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則不予抵扣進項稅款。該規(guī)定已被上述規(guī)定修正，請注意。）對納稅人進口貨物已取得的海關完稅憑證，未能在規(guī)定申報期限內向主管稅務機關申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得予以抵扣。對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數(shù)據納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。凡取得的海關完稅憑證，超過規(guī)定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版）。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現(xiàn)《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。5． 關于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復（國稅函[2005]54號，2005年1月18日）國際貨物運輸代理業(yè)務是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關事宜并收取中介報酬的業(yè)務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。該文件還存在一些不明確之處。例如“國內段運輸費用”和“增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用”是否有聯(lián)系？這里的代理費是僅僅包括代理費，還是包含由代理企業(yè)代收代付的運費在內？有人理解為“凡是持有國際貨運發(fā)票的不得抵扣進項稅額”，但也有人理解為僅指代理費部分不能抵扣進項稅額。對此尚待國家稅務總局進一步發(fā)文明確。6． 稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2004]153號，自2005年1月1日起執(zhí)行）關于加強稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅函[2004]1404號，2004年12月22日）2004年以來，國家稅務總局對于稅務機關代開增值稅專用發(fā)票已發(fā)出多個文件加以規(guī)范。2004年6月7日，國家稅務總局發(fā)出《關于加強稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理的通知》（國稅發(fā)[2004]68號），其中規(guī)定：（1）自2004年6月1日起，代開發(fā)票的稅務機關應將當月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》（以下簡稱《開具清單》），按月上報國家稅務總局。（2）自2004年6月份申報期起，增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的，應逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年7月起，“抵扣清單”應同時報送紙質和電子版本。當期未使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的可不申報。（3）主管稅務機關在受理增值稅納稅申報時，應當在窗口對“抵扣清單”填寫的完整性和正確性進行比對審核工作。國稅發(fā)[2004]153號文件在國稅發(fā)[2004]68號文件的基礎上，對稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的條件和流程作了比較系統(tǒng)的規(guī)定。國稅函[2004]1404號文件則是國稅發(fā)[2004]153號文件的進一步細化。這兩個文件中與納稅人關系較大的部分內容如下：（1） 代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。從2005年1月1日起，凡稅務機關代開增值稅專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)采集代開增值稅專用發(fā)票開具信息，不再填報《代開發(fā)票開具清單》，同時停止使用非防偽稅控系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票（包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計算機開具不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票）。（2） 增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。稅務機關可采取稅銀聯(lián)網劃款、銀行卡（POS機）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。（3） 增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。（4） 增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。（5） 增值稅一般納稅人取得的稅務機關用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應當在2005年3月份納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，并填報《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過防偽稅控認證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再填報《代開發(fā)票抵扣清單》。7． 關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知（國稅函[2004]1197號，2004年10月29日）2004年8月30日，國家稅務總局曾經發(fā)布《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號），明確對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。關于該文件的詳細內容，請參閱本所技術指南《2004年8～10月稅務法規(guī)的最新發(fā)展》。國稅函[2004]1197號文件是國稅發(fā)[2004]112號文件的具體落實，其中給出了以下操作性規(guī)定：（1） 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。（2） 抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。實際抵減金額應等于欠繳總額和期末留抵稅額兩者中的較小者，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金。因此，在審計中，如遇到被審計單位有以增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的情形，應當關注以下事項：（1） 有無由縣級（含）以上主管稅務機關填開的“通知書”作為依據，抵減金額是否與“通知書”一致；（2） 賬務處理是否符合國稅發(fā)[2004]112號文件的規(guī)定，即按照通知書規(guī)定的抵減金額，紅字借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。8． 關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知（財稅[2004]167號，自2004年12月1日起執(zhí)行）財政部、國家稅務總局、國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局、信息產業(yè)部等部門于2004年4月29日聯(lián)合發(fā)出《關于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》（國稅發(fā)[2004]44號），明確凡從事商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)等適合使用稅控收款機系列機具行業(yè)，具有一定規(guī)模和固定經營場所的納稅人，必須按照該通知的規(guī)定購置使用稅控收款機。稅控收款機的推廣應用，采取統(tǒng)一標準、生產許可、政府推廣、分步覆蓋的原則實施。各地可根據本地區(qū)實際情況，精心組織，統(tǒng)籌規(guī)劃，力爭經濟發(fā)達地區(qū)3年左右、其他地區(qū)5年左右，基本普及使用稅控收款機。國家稅務總局《稅控收款機推廣應用實施意見》（國稅發(fā)[2004]110號）明確推廣工作大體分為以下三個階段：準備階段（2004年10月底前）、試點階段（2004年11～12月）和推廣階段（2005年1月起）。財稅[2004]167號文件旨在加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔。該文件明確對于購進的稅控收款機可以抵扣增值稅進項稅額和營業(yè)稅額。具體規(guī)定如下：（1） 增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準），準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。（2） 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款/(1+17%)17%。（3） 稅控收款機購置費用達到固定資產標準的，應按固定資產管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。（4） 凡20