【正文】 用速算扣除數(shù)所求得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額是不一樣的。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60005%=300元，實(shí)際獲得稅后獎(jiǎng)金6000300=5700元；但如果所獲得的全年獎(jiǎng)金為6001元，則平均月收入=6001/12=，則適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是25。③ 對于大部分納稅人而言，按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的計(jì)稅方法求得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額可以有不同程度的減少，但是該規(guī)定明顯不利于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者。稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。說明：2004年1月30日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]150號），其第二條“完善按期匯總繳納辦法”規(guī)定“各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對按期匯總繳納印花稅單位的納稅管理，對核準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的限期；同時(shí)應(yīng)要求納稅人定期報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，并定期對納稅人匯總繳納印花稅情況進(jìn)行檢查”，也就是說該文件還是堅(jiān)持了匯總納稅需要經(jīng)過審批的做法。說明：為了扶持證券投資基金的發(fā)展，自1998年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已先后發(fā)出多個(gè)文件，對證券投資基金本身和投資者買賣基金單位給予稅收優(yōu)惠。對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。l 《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅[2001]61號）：“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底前暫免征收營業(yè)稅”的優(yōu)惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止。l 《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2002]128號）：其中對開放式基金所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策基本與前述財(cái)稅[1998]55號文件類似。對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。6． 關(guān)于深圳萬科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移不征契稅的批復(fù)（財(cái)稅[2004]143號，2004年8月21日）該文件是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對深圳市財(cái)政局個(gè)案請示的答復(fù)。五、 綜合類（本次無）六、 稅收征收管理關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]1199號，2004年11月1日）（1） 關(guān)于個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的認(rèn)定問題根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。七、 近期其他重要稅務(wù)法規(guī)目錄以下法規(guī)均可在本所“經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng)”中查到。安裝完成后請及時(shí)使用\\11041\經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng)\升級文件\數(shù)據(jù)庫更新目錄下的最新升級包文件將數(shù)據(jù)庫更新到最新狀態(tài)。具體更新方法可查閱技術(shù)部每月月底通過本所Lotus Notes內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的更新通知。 （2） 關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問題2001年5月1日前，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款（見1995年《征管法》第47條）；2001年5月1日后，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的《征管法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號），由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款（見2001年《征管法》第69條、國稅發(fā)[2003]47號文件第二條）。萬科房地產(chǎn)有限公司將所屬4塊地塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移至萬科新城房地產(chǎn)有限公司，屬于同一投資主體內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號）規(guī)定，不應(yīng)征收契稅。5． 關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率的通知（財(cái)稅[2005]11號，2005年1月24日）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定從2005年1月24日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率。金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）申購和贖回基金單位的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。l 《關(guān)于買賣封閉式證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》（財(cái)稅[2002]43號）：對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金單位，在2002年底前暫不征收印花稅（此處財(cái)稅[2004]173號文件的規(guī)定，就是將該文件的規(guī)定予以長期化、固定化。以后一些文件的基本內(nèi)容就是該文件所規(guī)定的優(yōu)惠政策時(shí)效的延長。金融機(jī)構(gòu)買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。財(cái)稅[2004]170號文件事實(shí)上廢止了國稅函[2004]150號第二條的規(guī)定。印花稅按期匯總繳納管理辦法調(diào)整后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下工作：（1） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人要求按期匯總繳納印花稅的告知后，應(yīng)及時(shí)登記，制定相應(yīng)的管理辦法，防止出現(xiàn)管理漏洞?，F(xiàn)修改為“同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。3． 關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知（財(cái)稅[2004]170號，2004年11月5日）本通知取消了《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第22條所規(guī)定的按期匯總繳納印花稅的行政審批。因此應(yīng)盡量避免將稅前年終獎(jiǎng)金的金額定在所謂“無效區(qū)間”內(nèi)。② 由于速算扣除數(shù)沒有乘以12，因此在某些金額區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)稅前獎(jiǎng)金增加后，納稅人實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金反而減少的情況。以往速算扣除數(shù)在稅法上沒有特別的含義，僅僅是為了方便計(jì)算而采用的一種技術(shù)方法。第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，（247。12]速算扣除數(shù)247。第一，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12個(gè)月后的1967元{[24000（1000600）]247。第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，（247。（1稅率）]12應(yīng)納稅額=含稅應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。（5） 上海市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)[2005]9號文件的通知后附的計(jì)算舉例一、如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)案例一：某個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為2000元（24000247。(1稅率)]12應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)l 如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其適用公式如下：含稅的全年一次性獎(jiǎng)金={[(不含稅全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)247。該負(fù)責(zé)人最后指出：“這里需要強(qiáng)調(diào)的是，那種認(rèn)為如果全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額低于法定的費(fèi)用扣除額就不應(yīng)該納稅的理解，是完全錯(cuò)誤的。⑤ 對無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照國稅發(fā)[1996]183號文件的規(guī)定計(jì)算納稅。② 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：(一) 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2） 國稅發(fā)[2005]9號文件的主要內(nèi)容國稅發(fā)[2005]9號文件對于上述規(guī)定作了較大調(diào)整，廢止了國稅發(fā)[1996]10[1996]206號兩個(gè)文件。用公式表示為：應(yīng)納稅額＝(全年基本收入和效益收入/12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))稅率速算扣除數(shù)12。（1） 以往對于全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理規(guī)定① 《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）：自1996年11月1日起，對在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。財(cái)稅[2004]180號文件的精神與財(cái)稅[2004]140號文件基本是一致的。但是稅控收款機(jī)如果達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，仍需作為固定資產(chǎn)管理，并按期計(jì)提折舊，稅前扣除，不能一次性稅前列支。而稅控收款機(jī)的適用行業(yè)中，除商業(yè)零售業(yè)適用增值稅以外，飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)都適用營業(yè)稅。（3） 稅控收款機(jī)購置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除。財(cái)稅[2004]167號文件旨在加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)。8． 關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2004]167號，自2004年12月1日起執(zhí)行）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、信息產(chǎn)業(yè)部等部門于2004年4月29日聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知》（國稅發(fā)[2004]44號），明確凡從事商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等適合使用稅控收款機(jī)系列機(jī)具行業(yè)，具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，必須按照該通知的規(guī)定購置使用稅控收款機(jī)。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。7． 關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知（國稅函[2004]1197號，2004年10月29日）2004年8月30日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號），明確對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（3） 增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在窗口對“抵扣清單”填寫的完整性和正確性進(jìn)行比對審核工作。2004年6月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的通知》（國稅發(fā)[2004]68號），其中規(guī)定：（1）自2004年6月1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》（以下簡稱《開具清單》），按月上報(bào)國家稅務(wù)總局。該文件還存在一些不明確之處。凡取得的海關(guān)完稅憑證，超過規(guī)定期限未申報(bào)抵扣的納稅人，可以使用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版）。該規(guī)定已被上述規(guī)定修正，請注意。4． 關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知（國稅發(fā)[2004]148號，2004年11月11日）本文件發(fā)布的背景是：增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)完稅憑證”），由于主客觀原因，導(dǎo)致未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣，給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，為此對國稅函[2004]128號文件作出了一些調(diào)整。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按國稅發(fā)[1999]171號文件第十六條規(guī)定補(bǔ)征已退稅款并追繳入庫。l 財(cái)政部《關(guān)于部分集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)用生產(chǎn)性原材料、消費(fèi)品稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]136號文件）規(guī)定，自2000年7月1日起，、消費(fèi)品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2004年8月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于停止執(zhí)行國內(nèi)設(shè)計(jì)國外流片加工集成電路產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅退稅政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2004]40號），通知規(guī)定對國內(nèi)設(shè)計(jì)國外流片加工的集成電路產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅一律按照17%的法定稅率計(jì)征，廢止了對這部分產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過6%的部分實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。隨后，雙方向WTO履行了通報(bào)義務(wù)。2． 關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知（財(cái)稅[2004]174號，2004年9月30日）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]70號）第一條規(guī)定：自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。（3） 準(zhǔn)許期貨經(jīng)紀(jì)公司為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。（財(cái)稅[2003]16號文件第四條規(guī)定的原文為：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（2） 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第（十三）項(xiàng)的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。① 《關(guān)于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]636號）：新疆畜牧廳將所屬天山飯店大樓等資產(chǎn)的使用權(quán)采取收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)和資產(chǎn)增值補(bǔ)償金方式，有償轉(zhuǎn)讓給香港新華國際有限公司30年，屬于營業(yè)稅法規(guī)定的租賃行為，應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。4． 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函[2005]83號，2005年1月26日