【正文】 ）本文件對營業(yè)稅的以下稅務(wù)問題作了明確：（1） 對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)（注：該規(guī)定與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅中對“新辦企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基本是一致的）。同時提高營業(yè)稅的起征點：將按期納稅的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1000～5000元；將按次納稅的起征點由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征”。尤其是其中新增的對若干項目差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，明確部分項目的適用稅目和稅率，明確提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款確認(rèn)收入的時間規(guī)定等，都是極其重要的。重點是：納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實際發(fā)放的工資數(shù)額扣除；是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報扣除；對以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對每個獨立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查。l 《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）規(guī)定取消國稅發(fā)[1994]250號文件所設(shè)置的工效掛鉤企業(yè)計稅工資的核準(zhǔn)。l 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第21條規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出可據(jù)實扣除（請注意這里的限定條件，即“向雇員支付的”工資薪金支出才可以稅前扣除）。l 《國家稅務(wù)總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》（國稅發(fā)[1998]86號）規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)實行工資掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按上述精神，責(zé)成企業(yè)對1998年之前和之后提取的工資儲備分開核算，正確計算扣除。國稅函[1999]136號文件則規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費的總額達(dá)到或超過1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。對總機(jī)構(gòu)管理費稅前扣除的審批權(quán)限做適當(dāng)調(diào)整如下：l 總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對總機(jī)構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。審核的重點是：①總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費的條件；②是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；③分?jǐn)偣芾碣M的企業(yè)是否符合全資條件；④管理費的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；⑥總機(jī)構(gòu)管理費的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；⑦上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。 總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機(jī)構(gòu)的管理費。（6） ....中國最大的資料庫下載國稅函[2005]115號文件在上述兩個文件規(guī)定的基礎(chǔ)上，對總機(jī)構(gòu)管理費的提取和稅前扣除問題作出了以下調(diào)整和補(bǔ)充規(guī)定：（1） 加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費的審批管理凡符合提取管理費條件的總機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：①提取總機(jī)構(gòu)管理費的申請報告；②總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；③總機(jī)構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費收入支出明細(xì)表；④總機(jī)構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費支出明細(xì)表、下半年管理費預(yù)計支出明細(xì)表；⑤分?jǐn)偣芾碣M的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額；⑥本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；⑦本年度管理費用增減情況和原因說明?？倷C(jī)構(gòu)當(dāng)年提取的管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收所得稅，稅后部分結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，并應(yīng)相應(yīng)核減下一年數(shù)額。如果企業(yè)申請改變原有的提取方式，則必須提供詳細(xì)的說明報告，送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，經(jīng)同意后方可變更。④會議費。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。對一些特殊項目，應(yīng)按下列原則進(jìn)行核定：①房屋租賃費。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。④提取總機(jī)構(gòu)管理費的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。不同時具備以上條件的，不得計提總機(jī)構(gòu)管理費。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第21頁 共21頁2004年11月～2005年1月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展本文所涉及的主要法規(guī)目錄一、 企業(yè)所得稅1． 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知（國稅函[2005]115號）2． 關(guān)于石油企業(yè)工資結(jié)余稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函[2005]105號）3． 關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅[2004]172號）二、 營業(yè)稅1． 關(guān)于財稅[2003]16號文件執(zhí)行時間有關(guān)問題的通知（財稅[2004]206號）2． 關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知（財稅[2004]228號）3． 關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)（國稅函[2004]1366號）4． 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函[2005]83號）5． 關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知（財稅[2004]203號）三、 增值稅1． 關(guān)于出口鋁礬土有關(guān)稅收問題的批復(fù)（國稅函[2004]1202號）2． 關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知（財稅[2004]174號）3． 關(guān)于海南普利制藥有限公司采購國產(chǎn)設(shè)備退稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]1365號）4． 關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項稅額問題的通知（國稅發(fā)[2004]148號）5． 關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進(jìn)項稅額的批復(fù)（國稅函[2005]54號）6． 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2004]153號）關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅函[2004]1404號）7． 關(guān)于增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知（國稅函[2004]1197號）8． 關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2004]167號）四、 其他各稅1． 關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)減免稅政策的通知（財稅[2004]180號）2． 關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）3． 關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知（財稅[2004]170號）4． 關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知（財稅[2004]173號）5． 關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅稅率的通知（財稅[2005]11號）6． 關(guān)于深圳萬科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移不征契稅的批復(fù)（財稅[2004]143號）五、 綜合類（本次無）六、 稅收征收管理關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]1199號）七、 近期其他重要稅務(wù)法規(guī)目錄近期其他重要稅務(wù)法規(guī)目錄注意：下文中的楷體內(nèi)容為相關(guān)文件的原文，或者對原文內(nèi)容的歸納；宋體內(nèi)容為我們對其所作的解釋和說明。具有多級管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機(jī)構(gòu)管理費。③總機(jī)構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費用增減因素合理確定。凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動。（4） 總機(jī)構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，按當(dāng)年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補(bǔ)扣。 總機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。 ① 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。（3） 合理調(diào)整審批權(quán)限。（國稅發(fā)[1996]177號文件原規(guī)定：總機(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)是跨省級行政區(qū)的，其管理費的提取比例或數(shù)額，由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或授權(quán)總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。因此，對實行工效掛鉤方法的企業(yè)的工資余額應(yīng)分段計算扣除并進(jìn)行納稅調(diào)整，即1998年以前（不含1998年）企業(yè)按兩個低于提取的工資，不論是否當(dāng)年發(fā)放，均可稅前扣除；1998年以后，按兩個低于提取并實際發(fā)放的工資額允許稅前扣除，已提取但未實際發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)，比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)（也就是說，在1994～1997年期間，對工效掛鉤工資的稅前扣除采用的是以計提數(shù)為準(zhǔn)的原則，對工資儲備基金允許在計提時即行扣除）。l 《關(guān)于實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1999]294號）規(guī)定：凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。該文件規(guī)定的基本原則與國稅發(fā)[1998]86號文件和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》是一致的。②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強(qiáng)審核檢查。二、 營業(yè)稅1． 關(guān)于財稅[2003]16號文件執(zhí)行時間有關(guān)問題的通知（財稅[2004]206號，2004年12月13日）《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）是對《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的重要補(bǔ)充，涉及營業(yè)稅的征收范圍、適用稅目、計稅依據(jù)、減除項目憑證管理、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等多方面的問題。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。（2） 財稅[2002]208號文件中的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。國稅函[2004]1366號對該問題作了進(jìn)一步明確。1996年，國家稅務(wù)總局曾就兩個類似案例問題分別答復(fù)新疆自治區(qū)和四川省地方稅務(wù)局，其中所確立的原則與國稅函[2005]83號是一致的。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，對中國化學(xué)工程公司從四川國際經(jīng)濟(jì)開發(fā)招商股份有限公司取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃”項目征收營業(yè)稅。）（3） 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財稅[2003]16號文件第三條第（二十）項的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額；同時，在營業(yè)額減除項目憑證的管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照財稅[2003]16號文件第四條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2） 準(zhǔn)許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除：①為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；②代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；③為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東帳戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費。據(jù)此，對出口不予退（免）稅的任何商品（包括招標(biāo)或出口配額商品），在計算應(yīng)納稅額時，都要以出口貨物人民幣離岸價扣除銷項稅額為依據(jù)，不能將招標(biāo)費（或支付的出口商品配額使用費）等費用在出口貨物離岸價中扣除。2004年7月14日，中國常駐WTO代表團(tuán)大使孫振宇和美國常駐WTO代表團(tuán)大使戴利在日內(nèi)瓦正式簽署了“中美關(guān)于中國集成電路增值稅問題的諒解備忘錄”。諒解備忘錄的主要內(nèi)容為：（1）中方將于2004年11月1日前修改有關(guān)規(guī)定，調(diào)整國產(chǎn)集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策，取消“即征即退”的規(guī)定，2005年4月1日正式實施；（2）諒解備忘錄簽署前享受上述政策的企業(yè)及產(chǎn)品可繼續(xù)執(zhí)行“即征即退”政策直至20