【文章內(nèi)容簡介】 。 （1）國債利息收入。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 （1）準(zhǔn)予扣除項目的內(nèi)容——企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 企業(yè)發(fā)生各項支出時應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。 收益性支出在發(fā)生時直接扣除， 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。 ②費用——銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 ③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 ④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。特殊規(guī)定：工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。（限額、實際發(fā)生額二者中較小者）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超過部分不是不允許扣除）業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。(二者比較，扣小的)公益性捐贈在當(dāng)年會計利潤總額的12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分及其他對外捐贈不能扣除。 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失； （4）公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）； （5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費； （6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。(按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額為虧損) （2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補，但彌補年限最長不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。如果五年稅前利潤未補完，則用以后年度的稅后利潤來彌補。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算，遵循先虧先補的原則。 例題： 某企業(yè)全年取得收入總額200萬元，其中，國債利息收入2萬元，財政撥款10萬元，取得居民企業(yè)之間的股息收入8萬元，其余為產(chǎn)品銷售收入。全年產(chǎn)品銷售成本為120萬元，支付稅收滯納金1萬元，支付廣告費4萬元，發(fā)生管理費用17萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元）。全年申報且支付的工資總額為35萬元，支付的職工福利費為18萬元，全年支付的工會經(jīng)費為1萬元，支付的職工教育經(jīng)費為3萬元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則其全年應(yīng)納所得稅是多少？會計利潤==公益性捐贈扣除限額=*12%= ，銷售收入=2002108=180萬元廣告費的扣除限額=180*15%=27萬元 實際發(fā)生額4萬元，扣小即4萬元業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=180*5‰= 實發(fā)額的60%=5*60%=3萬元，即允許扣除的管理費用175+=允許扣除的工資總額35萬元職工福利費扣除限額35*14%=，實際支付18萬元。公會經(jīng)費扣除限額35*2%=，實際支付1萬元。職工教育經(jīng)費扣除限額=35*%=，實際支付3萬元，應(yīng)納稅所得額=（2002108）+（）+（）+（）=應(yīng)納稅額=*25%=（五）企業(yè)所得稅征收管理 （1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 （3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有取得來源于中國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（4）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（按年納稅） 企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷1月1日起至12月31日止）。 納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。：按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。 （1）預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（記牢） 【例題*單選】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（ ）日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。A、3B、5C、7 D、15【例題*判斷】居民企業(yè)一律在登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。（ ） 答案：錯五、個人所得稅（分類所得稅制） （一）個人所得稅概念 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。 個人、具有自然人性質(zhì)的企業(yè)都要繳納個人所得稅 （二）個人所得稅納稅義務(wù)人：包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間） 居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。——負無限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得+境外所得。居民納稅人包括：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民（不包括有中國國籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺灣的同胞）；從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。 非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞?！撚邢藜{稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得。【例題單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（ A）。 ，但有來源于中國境內(nèi)所得 ，但在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住滿1年 ，但目前未居住【例題單選題】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（ C）。 ，2008年10月1日離境 ，2008年12月31日離境 ，2008年11月20日離境 （三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率（11個）（1）工資、薪金所得（簡稱工薪）（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。【例題多選題】下列各項中，適用5%一35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（ABCD ）。 、承租經(jīng)營所得【例題單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實行加成征收的是（C ）。 、股息、紅利所得 （四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額的計算步驟：第一步：計算計稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額第二步：到相應(yīng)的稅率表中找適用的稅率和速算扣除數(shù)第三步：按公式計算應(yīng)納稅額 、薪金所得（月） 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額=每月收入額2 000或4 800（扣4800元：在境內(nèi)的外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國公民） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù)【例題計算題】中國公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個人負擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元（實際納稅時三險一金免稅，可在稅前扣除）則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=500010002000=2000元，應(yīng)納個人所得稅稅額=200010%25=175元（年） 年應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、費用以及損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 、承租經(jīng)營所（年） 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額必要費用額（必要費用為200012=24000元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【例題計算題】王某為中國公民，2009年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費），計算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額= 80000200012=56000元應(yīng)納稅額=5600035%6750=14530（元）。（次）應(yīng)納稅所得額（定額、定率扣除相結(jié)合）： （1）每次收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額（120%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額累進稅率。【例題計算題】某演員錢某進行演出，取得出場費70000元，計算個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=70000（120%）=56000（元）應(yīng)繳納的個人所得稅=2000020%＋3000030%+600040%=15400（元）或者應(yīng)繳納的個人所得稅=56000 40%7000=15400（元）（次）應(yīng)納稅所得額（定額、定率扣除相結(jié)合）： （1）每次收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 （2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額20%=每次收入額（120%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% （130%）=應(yīng)納稅所得額14% 【例題計算題】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額= 20000（120%）=16000元應(yīng)納個人所得稅=1600020%（130%）=2240（元）、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得（次）（無扣減項）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次收入應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入）20%注意：2007年8月15日起儲蓄存款利息個人所得稅為5%。自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅?！纠}單選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（C ）。 【例題多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（AB ）。 、承租經(jīng)營所得 、利息紅利所得【例題計算題】李某2009年3月取得如下收入： （1）薪金收入2900元； （2）一次性稿費收入5000元； （3）一次性講學(xué)收入500元； （4）一次性翻譯資料收入3000元； （5）到期國債利息收入886元。 計算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。 （1）薪金收入應(yīng)納個人所得稅=（29002000） 10%25=65（元） （2）稿費收入應(yīng)納個人所得稅=5000（120%）20%（130%）=560（元） （3）一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費用800元，500800=300（元），不需繳納個人所得稅。 （4）翻譯收入應(yīng)納個人所得稅=（3000800）20%=440（元） （5）國債利息收入免征個人所得稅（6）李某3月份應(yīng)納個人所得稅=65+560+440=1065（元） （五）個人所得稅征收管理納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。（多選）（1）年所得12萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、軍隊、駐華機構(gòu)、個體工商戶等單位或個人，為扣繳義務(wù)人。單位向個人支付稅法規(guī)定的9類收入（無11）時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送必要的納稅人涉稅信息資料。第三節(jié) 稅收征管《稅收征管法》規(guī)定：稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等。一、稅務(wù)登記（一）概念：