【正文】 的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）☆ 增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人?！纠}其中的低稅率為（ C）。u 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。u 含稅銷售額換算為不含稅銷售額：u 不含稅銷售額=含稅銷售額 247。一次銷售給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，價(jià)款為35100元。銷項(xiàng)稅額= 85000+35100 247。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個(gè)方面： （1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。 （3）購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）◆ ◆不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅都可抵扣 【例題】某一般納稅人某月從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品5萬元，則該一般納稅人能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50000 13%=6500元（一般納稅人自己計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，沒有法定扣稅憑證）【例題】某一般納稅人某月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，支付運(yùn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，則該一般納稅人能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85000+50000 7%=88500元（一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)自己計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，沒有法定扣稅憑證）【例題其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ A）。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含）以下的；2）其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。即：n 不含稅銷售額=含稅銷售額247。【例題其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ A）。單選題】小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額41200元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款3萬元，增值稅5100元。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。（1+3%）3%=1200元小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（六）增值稅征收管理 ★ 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)額或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （7）視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月和1個(gè)季度。 （1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（開外管證，機(jī)構(gòu)所在地納稅；未開，銷售地納稅） （2）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種）★（二）消費(fèi)稅納稅人 凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（是增值稅征稅范圍中貨物的一部分，交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，必交增值稅）【例題 【例題 ——比例稅率、定額稅率2種。應(yīng)交消費(fèi)稅額=銷售額適用比例稅率◆如果是含增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額，也要換算為不含稅銷售額。 進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率178。（1消費(fèi)稅比例稅率）178。 進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)繳增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率178。關(guān)稅=150 20%=30萬元組價(jià)=(150+30) 247。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額（或定額稅率）（3）復(fù)合計(jì)稅——適用于卷煙、卷煙、白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價(jià)定率）【例題】某煙廠某月銷售卷煙100箱，價(jià)款125萬元，則應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額是多少？（該卷煙消費(fèi)稅比例稅率為45%，定額稅率為150元/箱）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=1250000 45% + 100 150=577500元納稅人用外購、委托加工收回的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（受托方為個(gè)人的除外），由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。（退貨退稅）三、營業(yè)稅（一）概念 ：在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（除少部分項(xiàng)目外，大多數(shù)營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目以納稅人取得的營業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，稅收收入不受成本、費(fèi)用變化的影響，具有穩(wěn)定性。（3）計(jì)征簡便，便于征管。（錯(cuò)）（二）營業(yè)稅納稅人 ：凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營業(yè)稅的納稅人。 ★單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用員工為單位或雇主提供的勞務(wù)不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。（一部分項(xiàng)目為營業(yè)收入可扣除的營業(yè)收入后的差額），應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率（五）營業(yè)稅征收管理 ——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 （1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 （2）納稅人以1月或1季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅； （一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地） （1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！纠} ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 ，在其勞務(wù)發(fā)生地納稅 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅【例題多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的是（ AC）A 銷售電視機(jī) B 銷售房屋建筑物C 銷售煙酒 D 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)答案：AC四、企業(yè)所得稅（綜合所得稅制）（一）概念:對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 ——15%。 ，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為10%）繳納企業(yè)所得稅?！纠} % % % %（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（計(jì)稅依據(jù)）即應(yīng)納稅所得額，確定方法有兩種：一是直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，二是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤177。（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）以及其他存貨取得的收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （1）國債利息收入。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 （4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。 ①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 ②費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 ⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。（限額、實(shí)際發(fā)生額二者中較小者）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。（超過部分不是不允許扣除）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （4）公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）； （5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； （6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為虧損) （2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)年限最長不得超過5年。如果五年稅前利潤未補(bǔ)完，則用以后年度的稅后利潤來彌補(bǔ)。 例題： 某企業(yè)全年取得收入總額200萬元，其中，國債利息收入2萬元，財(cái)政撥款10萬元，取得居民企業(yè)之間的股息收入8萬元，其余為產(chǎn)品銷售收入。全年申報(bào)且支付的工資總額為35萬元，支付的職工福利費(fèi)為18萬元，全年支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為1萬元，支付的職工教育經(jīng)費(fèi)為3萬元。公會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額35*2%=，實(shí)際支付1萬元。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（4）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 （1）預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。 企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（記牢） 【例題*單選】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（ ）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（ ） 答案：錯(cuò)五、個(gè)人所得稅（分類所得稅制） （一）個(gè)人所得稅概念 個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時(shí)間） 居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人包括：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民（不包括有中國國籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞）；從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞?！?fù)有限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得。單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（ A）。單選題】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（ C）。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（5）稿酬所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（10）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！纠} 、承租經(jīng)營所得【例題 、股息、紅利所得 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額第二步：到相應(yīng)的稅率表中找適用的稅率和速算扣除數(shù)第三步：按公式計(jì)算應(yīng)納稅額 、薪金所得（月） 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算題】中國公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元（實(shí)際納稅時(shí)三險(xiǎn)一金免稅，可在稅前扣除）則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=500010002000=2000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=200010%25=175元（年） 年應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、費(fèi)用以及損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 、承租經(jīng)營所（年） 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額必要費(fèi)用額（必要費(fèi)用為200012=24000元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【例題應(yīng)納稅所得額= 80000200012=56000元應(yīng)納稅額=5600035%6750=14530（元）?！纠}應(yīng)納稅所得額=70000（120%）=56000（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2000020%＋3000030%+600040%=15400（元）或者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=56000 40%7000=15400（元）（次）應(yīng)納稅所得額（定額、定率扣除相結(jié)合）： （1）每次收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 （2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額20%=每次收入額（120%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% （130%）=應(yīng)納稅所得額