【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值保稅料件則內(nèi)銷(xiāo)牟利。此外，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，大部分服裝加工企業(yè)為了節(jié)約成本，采取 “ 混碼排料 ” 進(jìn)行排料生產(chǎn)，而向海關(guān)備案時(shí)，僅申報(bào)尺碼較大的單件排版的排料圖，無(wú)形中高報(bào)單耗，影響合理核銷(xiāo)。 —— 受行業(yè)特點(diǎn)影響，存在樣品大量盈余風(fēng)險(xiǎn)。紡織服裝企業(yè)為節(jié)約成本，提高效率，保證客戶(hù)少量續(xù)貨的需要，均會(huì)在生產(chǎn)訂單完成后預(yù)留少量 “ 樣品 ” 以備不時(shí)之需，日積月累，積少成多，最后通常以?xún)?nèi)銷(xiāo)的方式集中處理，由于樣品涉及手冊(cè)多、涉及貨物品種多，而單次留存數(shù)量少，海關(guān)很難實(shí)施有效監(jiān)管。 —— 受工藝限制， 存在外發(fā)加工風(fēng)險(xiǎn)。由于加工單位自身沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程中某道工序的加工能力，在未向海關(guān)申請(qǐng)征得同意的情況下，擅自將保稅料件進(jìn)行委托外發(fā)加工。例如漂染是紡紗企業(yè)必經(jīng)的第一道工序，但由于資金、人員、環(huán)保等方面限制，紡紗企業(yè)一般很少設(shè)立專(zhuān)門(mén)的漂染車(chē)間，因此擅自將保稅料件外發(fā)進(jìn)行漂染加工的現(xiàn)象比較普遍。 —— 受季節(jié)影響，存在不作價(jià)設(shè)備擅自移作他用風(fēng)險(xiǎn)。服裝成衣銷(xiāo)售受季節(jié)影響較大，紡紗作為制衣的上游行業(yè)也深受影響。羊毛、棉花的紡紗訂單秋冬季較多，春夏兩季則大幅減少。此時(shí)，為減少機(jī)器、設(shè)備閑置和工人流失，獲取最大利益，企 業(yè)往往會(huì)大量承接國(guó)內(nèi)加工業(yè)務(wù)，導(dǎo)致擅自挪用不作價(jià)設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)較大。 —— 受管理特點(diǎn)影響，存在擅自串換料件風(fēng)險(xiǎn)。紡織服裝行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，企業(yè)往往只重視產(chǎn)品品質(zhì)和是否能如期交貨，其它方面則疏于管理，往往存在貨物進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)記錄不完整，生產(chǎn)記錄及相關(guān)單證保管不全的情況，企業(yè)往往將錯(cuò)就錯(cuò)，打一些 “ 擦邊球 ” ，導(dǎo)致串料、內(nèi)銷(xiāo)等問(wèn)題較為突出。而部分服裝企業(yè)在同一時(shí)間段，面對(duì)同一客戶(hù)、生產(chǎn)相同款式成衣，存在一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種不同的貿(mào)易訂單，在實(shí)際生產(chǎn)中，加工方對(duì)其使用不進(jìn)行區(qū)分，造成料件混用，無(wú)法準(zhǔn)確核定保稅料 件的使用情況。 房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難點(diǎn) 近幾年，房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛，這對(duì)于提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行質(zhì)量，改善國(guó)民居住條件起到極大的促進(jìn)作用。但由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展不均衡，稅法宣傳不到位，大部分中小型房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，偷稅問(wèn)題比較嚴(yán)重。及時(shí)發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅務(wù)違法違章問(wèn)題并建立相應(yīng)的稅收管理長(zhǎng)效機(jī)制，顯得尤為重要。 一、房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)需要資金量大，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，預(yù)收預(yù)付賬款多，經(jīng)營(yíng)方式多樣。其主要特點(diǎn)有： （一）預(yù)收賬款是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重 要方式。沒(méi)有預(yù)收賬款房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行再投入，也談不上快速發(fā)展。預(yù)收房款、售樓花等是主要方式。 （二）銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)方式多樣。表現(xiàn)為分期收款銷(xiāo)售、委托代理銷(xiāo)售、會(huì)員制銷(xiāo)售等等。如部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。 （三）多種經(jīng)營(yíng)與混業(yè)經(jīng)營(yíng)并存。當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營(yíng)，既有建筑業(yè)，又有加工業(yè)；既有房屋銷(xiāo)售，又有物業(yè)管理服務(wù)。 （四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工期長(zhǎng)、投資大。很多工程要跨年度完成。 （五）財(cái) 務(wù)管理水平低，資金收支渠道多樣。一些房地產(chǎn)企業(yè)由于資金調(diào)配的需要，經(jīng)常在不同的金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶(hù)。 (六）經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)。 二、房地產(chǎn)行業(yè)偷逃企業(yè)所得稅的主要手段 由于稅務(wù)征管力量和素質(zhì)不能適應(yīng)房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展的形勢(shì)，稅種分散在國(guó)地稅部門(mén)征管，稅法宣傳不到位，房地產(chǎn)企業(yè)普遍對(duì)稅法遵從度不高，不能依法及時(shí)到國(guó)稅部門(mén)辦理登記。由于主要流轉(zhuǎn)稅種營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理為地稅部門(mén)，給國(guó)稅部門(mén)以票管稅帶來(lái)被動(dòng)，致使所得稅偷稅問(wèn)題普遍發(fā)生。其偷逃企業(yè)所得稅的主要手段有： （一）預(yù) 收款項(xiàng)不按規(guī)定申報(bào)納稅。預(yù)收賬款是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要方式。稅法規(guī)定， “ 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ”“ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入，先按規(guī)定的利潤(rùn)率預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。 ” 但實(shí)際征管過(guò)程中，大部分企業(yè)沒(méi)有按照上述規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅。 (二）企業(yè)之間合作建房不按規(guī)定申報(bào)納稅。目前房地產(chǎn)行業(yè)己形成多種開(kāi)發(fā)形式，有一部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部 分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規(guī)定，合作建房的雙方均發(fā)生了銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別交納銷(xiāo)售房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)稅收，應(yīng)該申報(bào)納稅。但在實(shí)際生活中，合作雙方常常不申報(bào)納稅。瞞報(bào)了這部分銷(xiāo)售收入，偷逃了稅款。 （三）以開(kāi)發(fā)房屋抵頂所欠建筑商款項(xiàng)，不入帳，不做收入。只在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，致使企業(yè)少計(jì)了應(yīng)稅收入，少繳納了企業(yè)所得稅。以房屋抵頂拆遷戶(hù)補(bǔ)償費(fèi)、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權(quán)等不計(jì)收入，偷逃企業(yè)所得稅。 （四）銷(xiāo)售款 長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商長(zhǎng)期將銷(xiāo)售款、預(yù)收定金、房屋配套費(fèi)等掛在 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等往來(lái)帳上，不與帳面的成本、費(fèi)用配比結(jié)算，造成帳面無(wú)應(yīng)稅所得或虧損，或者以實(shí)際收到款項(xiàng)確定收入實(shí)現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅。分期收款銷(xiāo)售，不按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅。 （五）自建自用房產(chǎn)，不申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金。 （六）無(wú)正當(dāng)理由以明顯偏低的價(jià)格銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，從而達(dá)到少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的目的。虛開(kāi)發(fā)票減少計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn) “ 雙偷 ” 。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依銷(xiāo)售不 動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開(kāi)具金額確定售房收入繳納營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅所得稅等稅收，購(gòu)房者以銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開(kāi)具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權(quán)證》，可見(jiàn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開(kāi)具金額是雙方繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)，故雙方協(xié)議少開(kāi)或不開(kāi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)所謂 “ 雙贏(yíng) ” ，實(shí)則是實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的“ 雙偷 ” 。 （七）整體轉(zhuǎn)讓 “ 樓花 ” 不做收入，偷逃稅款。一些房地產(chǎn)企業(yè)將土地手續(xù)辦理完畢后，把一部分樓的開(kāi)發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開(kāi)發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來(lái)賬，甚至私設(shè)賬外賬，以達(dá)到偷逃營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅的 目的。 (八）代收款項(xiàng)不計(jì)收入偷逃企業(yè)所得稅。將在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)一起收取的管道燃?xì)獬跹b費(fèi)、有線(xiàn)電視初裝費(fèi)不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，所得稅。將收取的拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)列 “ 其他應(yīng)付款 ” ，年末不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，偷逃企業(yè)所得稅。 （九） “ 收入實(shí)收不轉(zhuǎn) ” 直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對(duì)應(yīng)由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)收入不通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)偷逃企業(yè)所得稅。 （十）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn) 收入和費(fèi)用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用存在著很強(qiáng)的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計(jì)費(fèi)用或少計(jì)收入，偷逃稅款。 （十一）多列預(yù)提費(fèi)用。一些企業(yè)采用 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 帳目調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。特別是預(yù)提 “ 公共配套 ” 費(fèi)用數(shù)額大，在配套工程完工驗(yàn)收之后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對(duì)多提費(fèi)用的余額不及時(shí)調(diào)整、沖減商品房成本，而是長(zhǎng)期滾動(dòng)使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗(yàn)收之后仍繼續(xù)計(jì)提或重復(fù)計(jì)提 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” ，借以偷逃稅 款。 （十二）虛列或者虛增成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（ 1）將完工與未完工的項(xiàng)目混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增；（ 2）將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開(kāi)發(fā)成本。自用房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本不從 “ 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ” 轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” ，而是計(jì)入對(duì)外銷(xiāo)售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（ 3）多列利息支出和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（ 4）擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 三、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難的原因分析 （一）現(xiàn)行征管水平較低。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強(qiáng) 的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識(shí)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)知識(shí)，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)不高且征管時(shí)間不長(zhǎng)，使房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量得不到充分的保證。 （二）稅源管理手段不高。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)流動(dòng)性大，資金體外循環(huán)現(xiàn)象嚴(yán)重，客觀(guān)上難以掌握，稅務(wù)管理部門(mén)局限于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的情況，沒(méi)有更多地下企業(yè)摸清其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，稅務(wù)部門(mén)掌握的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源信息嚴(yán)重不足（九） “ 收入實(shí)收不轉(zhuǎn) ” 直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收 取的罰款收入及投資方對(duì)應(yīng)由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)收入不通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)偷逃企業(yè)所得稅。 （十）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用存在著很強(qiáng)的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計(jì)費(fèi)用或少計(jì)收入，偷逃稅款。 （十一）多列預(yù)提費(fèi)用。一些企業(yè)采用 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 帳目調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。特別是預(yù)提 “ 公共配套 ” 費(fèi)用數(shù)額大，在 配套工程完工驗(yàn)收之后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對(duì)多提費(fèi)用的余額不及時(shí)調(diào)整、沖減商品房成本，而是長(zhǎng)期滾動(dòng)使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗(yàn)收之后仍繼續(xù)計(jì)提或重復(fù)計(jì)提 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” ，借以偷逃稅款。 （十二）虛列或者虛增成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（ 1）將完工與未完工的項(xiàng)目混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增；（ 2）將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開(kāi)發(fā)成本。自用房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本不從 “ 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ” 轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” ，而是計(jì)入對(duì)外銷(xiāo)售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（ 3）多列利息支出和 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（ 4）擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 三、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難的原因分析 （一）現(xiàn)行征管水平較低。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強(qiáng)的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識(shí)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)知識(shí)，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)不高且征管時(shí)間不長(zhǎng)，使房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量得不到充分的保證。 （二）稅源管理手段不高。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)流動(dòng)性大，資金體外循環(huán)現(xiàn)象嚴(yán)重，客觀(guān)上難以掌握，稅務(wù)管理部門(mén)局限于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送的納稅申 報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的情況，沒(méi)有更多地下企業(yè)摸清其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，稅務(wù)部門(mén)掌握的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源信息嚴(yán)重不足。 （三）征管查未建立起互動(dòng)機(jī)制。管理和稽查部門(mén)缺少對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅進(jìn)行深入調(diào)查和檢查，調(diào)查、檢查以后也沒(méi)有進(jìn)行比較深入的剖析，沒(méi)有充分暴露出房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管上存在的許多不足之處。 （四）部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合不夠。房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所使用的發(fā)票和開(kāi)發(fā)成本列支中取得的建筑安裝工程發(fā)票由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)管理，地稅部門(mén)在建筑業(yè)、房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等稅收征管中掌握了大量的 稅源信息和其他信息。城建、