【文章內(nèi)容簡介】 值保稅料件則內(nèi)銷牟利。此外，根據(jù)行業(yè)特點，大部分服裝加工企業(yè)為了節(jié)約成本，采取 “ 混碼排料 ” 進行排料生產(chǎn)，而向海關(guān)備案時，僅申報尺碼較大的單件排版的排料圖，無形中高報單耗，影響合理核銷。 —— 受行業(yè)特點影響，存在樣品大量盈余風(fēng)險。紡織服裝企業(yè)為節(jié)約成本，提高效率，保證客戶少量續(xù)貨的需要，均會在生產(chǎn)訂單完成后預(yù)留少量 “ 樣品 ” 以備不時之需，日積月累，積少成多，最后通常以內(nèi)銷的方式集中處理，由于樣品涉及手冊多、涉及貨物品種多，而單次留存數(shù)量少，海關(guān)很難實施有效監(jiān)管。 —— 受工藝限制， 存在外發(fā)加工風(fēng)險。由于加工單位自身沒有生產(chǎn)過程中某道工序的加工能力，在未向海關(guān)申請征得同意的情況下，擅自將保稅料件進行委托外發(fā)加工。例如漂染是紡紗企業(yè)必經(jīng)的第一道工序，但由于資金、人員、環(huán)保等方面限制，紡紗企業(yè)一般很少設(shè)立專門的漂染車間，因此擅自將保稅料件外發(fā)進行漂染加工的現(xiàn)象比較普遍。 —— 受季節(jié)影響，存在不作價設(shè)備擅自移作他用風(fēng)險。服裝成衣銷售受季節(jié)影響較大，紡紗作為制衣的上游行業(yè)也深受影響。羊毛、棉花的紡紗訂單秋冬季較多，春夏兩季則大幅減少。此時，為減少機器、設(shè)備閑置和工人流失，獲取最大利益，企 業(yè)往往會大量承接國內(nèi)加工業(yè)務(wù)，導(dǎo)致擅自挪用不作價設(shè)備的風(fēng)險較大。 —— 受管理特點影響，存在擅自串換料件風(fēng)險。紡織服裝行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，企業(yè)往往只重視產(chǎn)品品質(zhì)和是否能如期交貨，其它方面則疏于管理，往往存在貨物進出倉庫記錄不完整，生產(chǎn)記錄及相關(guān)單證保管不全的情況，企業(yè)往往將錯就錯，打一些 “ 擦邊球 ” ，導(dǎo)致串料、內(nèi)銷等問題較為突出。而部分服裝企業(yè)在同一時間段，面對同一客戶、生產(chǎn)相同款式成衣，存在一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種不同的貿(mào)易訂單，在實際生產(chǎn)中，加工方對其使用不進行區(qū)分，造成料件混用，無法準確核定保稅料 件的使用情況。 房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難點 近幾年，房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛，這對于提升國民經(jīng)濟總體運行質(zhì)量，改善國民居住條件起到極大的促進作用。但由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展不均衡，稅法宣傳不到位，大部分中小型房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識淡薄，偷稅問題比較嚴重。及時發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅務(wù)違法違章問題并建立相應(yīng)的稅收管理長效機制，顯得尤為重要。 一、房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點 房地產(chǎn)行業(yè)需要資金量大，經(jīng)營周期長，預(yù)收預(yù)付賬款多，經(jīng)營方式多樣。其主要特點有： （一）預(yù)收賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的重 要方式。沒有預(yù)收賬款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就無法進行再投入，也談不上快速發(fā)展。預(yù)收房款、售樓花等是主要方式。 （二）銷售經(jīng)營方式多樣。表現(xiàn)為分期收款銷售、委托代理銷售、會員制銷售等等。如部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。 （三）多種經(jīng)營與混業(yè)經(jīng)營并存。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營，既有建筑業(yè)，又有加工業(yè)；既有房屋銷售，又有物業(yè)管理服務(wù)。 （四）房地產(chǎn)開發(fā)工期長、投資大。很多工程要跨年度完成。 （五）財 務(wù)管理水平低，資金收支渠道多樣。一些房地產(chǎn)企業(yè)由于資金調(diào)配的需要，經(jīng)常在不同的金融機構(gòu)多頭開戶。 (六）經(jīng)營規(guī)模大，跨區(qū)域經(jīng)營。 二、房地產(chǎn)行業(yè)偷逃企業(yè)所得稅的主要手段 由于稅務(wù)征管力量和素質(zhì)不能適應(yīng)房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展的形勢，稅種分散在國地稅部門征管，稅法宣傳不到位，房地產(chǎn)企業(yè)普遍對稅法遵從度不高，不能依法及時到國稅部門辦理登記。由于主要流轉(zhuǎn)稅種營業(yè)稅發(fā)票管理為地稅部門，給國稅部門以票管稅帶來被動，致使所得稅偷稅問題普遍發(fā)生。其偷逃企業(yè)所得稅的主要手段有： （一）預(yù) 收款項不按規(guī)定申報納稅。預(yù)收賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的重要方式。稅法規(guī)定， “ 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ”“ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入，先按規(guī)定的利潤率預(yù)計營業(yè)利潤，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待完工時再進行結(jié)算調(diào)整。 ” 但實際征管過程中，大部分企業(yè)沒有按照上述規(guī)定及時申報納稅。 (二）企業(yè)之間合作建房不按規(guī)定申報納稅。目前房地產(chǎn)行業(yè)己形成多種開發(fā)形式，有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部 分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規(guī)定，合作建房的雙方均發(fā)生了銷售行為，應(yīng)分別交納銷售房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)稅收，應(yīng)該申報納稅。但在實際生活中，合作雙方常常不申報納稅。瞞報了這部分銷售收入，偷逃了稅款。 （三）以開發(fā)房屋抵頂所欠建筑商款項，不入帳，不做收入。只在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表中體現(xiàn)，致使企業(yè)少計了應(yīng)稅收入，少繳納了企業(yè)所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補償費、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權(quán)等不計收入，偷逃企業(yè)所得稅。 （四）銷售款 長期不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)商長期將銷售款、預(yù)收定金、房屋配套費等掛在 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等往來帳上，不與帳面的成本、費用配比結(jié)算，造成帳面無應(yīng)稅所得或虧損，或者以實際收到款項確定收入實現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時間確認收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅。 （五）自建自用房產(chǎn)，不申報繳納各項稅金。 （六）無正當(dāng)理由以明顯偏低的價格銷售開發(fā)產(chǎn)品，從而達到少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的目的。虛開發(fā)票減少計稅依據(jù)，實現(xiàn) “ 雙偷 ” 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依銷售不 動產(chǎn)發(fā)票開具金額確定售房收入繳納營業(yè)稅，土地增值稅所得稅等稅收，購房者以銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權(quán)證》，可見銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具金額是雙方繳納稅款的計稅依據(jù)，故雙方協(xié)議少開或不開銷售不動產(chǎn)發(fā)票，實現(xiàn)所謂 “ 雙贏 ” ，實則是實現(xiàn)應(yīng)納稅款的“ 雙偷 ” 。 （七）整體轉(zhuǎn)讓 “ 樓花 ” 不做收入，偷逃稅款。一些房地產(chǎn)企業(yè)將土地手續(xù)辦理完畢后，把一部分樓的開發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設(shè)賬外賬，以達到偷逃營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅的 目的。 (八）代收款項不計收入偷逃企業(yè)所得稅。將在銷售房產(chǎn)時一起收取的管道燃氣初裝費、有線電視初裝費不按價外費用申報繳納營業(yè)稅，所得稅。將收取的拆遷安置補償費列 “ 其他應(yīng)付款 ” ，年末不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，偷逃企業(yè)所得稅。 （九） “ 收入實收不轉(zhuǎn) ” 直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎勵收入不通過 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會計利潤偷逃企業(yè)所得稅。 （十）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn) 收入和費用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。 （十一）多列預(yù)提費用。一些企業(yè)采用 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 待攤費用 ” 帳目調(diào)整當(dāng)期利潤。特別是預(yù)提 “ 公共配套 ” 費用數(shù)額大，在配套工程完工驗收之后不及時結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對多提費用的余額不及時調(diào)整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗收之后仍繼續(xù)計提或重復(fù)計提 “ 預(yù)提費用 ” ，借以偷逃稅 款。 （十二）虛列或者虛增成本費用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（ 1）將完工與未完工的項目混在一起，造成完工項目成本虛增；（ 2）將開發(fā)項目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開發(fā)成本。自用房產(chǎn)開發(fā)成本不從 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” ，而是計入對外銷售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（ 3）多列利息支出和經(jīng)營費用。（ 4）擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本。 三、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難的原因分析 （一）現(xiàn)行征管水平較低。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強 的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不高且征管時間不長，使房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量得不到充分的保證。 （二）稅源管理手段不高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)流動性大，資金體外循環(huán)現(xiàn)象嚴重，客觀上難以掌握，稅務(wù)管理部門局限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的納稅申報表和財務(wù)報表上反映的情況，沒有更多地下企業(yè)摸清其實際經(jīng)營狀況，稅務(wù)部門掌握的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源信息嚴重不足（九） “ 收入實收不轉(zhuǎn) ” 直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收 取的罰款收入及投資方對應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎勵收入不通過 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會計利潤偷逃企業(yè)所得稅。 （十）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn)收入和費用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。 （十一）多列預(yù)提費用。一些企業(yè)采用 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 待攤費用 ” 帳目調(diào)整當(dāng)期利潤。特別是預(yù)提 “ 公共配套 ” 費用數(shù)額大，在 配套工程完工驗收之后不及時結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對多提費用的余額不及時調(diào)整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗收之后仍繼續(xù)計提或重復(fù)計提 “ 預(yù)提費用 ” ，借以偷逃稅款。 （十二）虛列或者虛增成本費用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（ 1）將完工與未完工的項目混在一起，造成完工項目成本虛增；（ 2）將開發(fā)項目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開發(fā)成本。自用房產(chǎn)開發(fā)成本不從 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” ，而是計入對外銷售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（ 3）多列利息支出和 經(jīng)營費用。（ 4）擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本。 三、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理難的原因分析 （一）現(xiàn)行征管水平較低。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不高且征管時間不長，使房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量得不到充分的保證。 （二）稅源管理手段不高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)流動性大，資金體外循環(huán)現(xiàn)象嚴重，客觀上難以掌握，稅務(wù)管理部門局限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的納稅申 報表和財務(wù)報表上反映的情況，沒有更多地下企業(yè)摸清其實際經(jīng)營狀況，稅務(wù)部門掌握的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源信息嚴重不足。 （三）征管查未建立起互動機制。管理和稽查部門缺少對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅進行深入調(diào)查和檢查，調(diào)查、檢查以后也沒有進行比較深入的剖析，沒有充分暴露出房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管上存在的許多不足之處。 （四）部門之間協(xié)調(diào)配合不夠。房地產(chǎn)銷售收入由地稅部門負責(zé)征收營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所使用的發(fā)票和開發(fā)成本列支中取得的建筑安裝工程發(fā)票由地稅部門負責(zé)管理，地稅部門在建筑業(yè)、房地產(chǎn)營業(yè)稅等稅收征管中掌握了大量的 稅源信息和其他信息。城建、