【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 欄劃單紅線；若無余額，則在余額欄內(nèi)寫上 “ 平 ” 或 “0” 符號(hào)；需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年累計(jì) ” 字樣，并在下面通欄劃單紅線； 12月末的 “ 本年累計(jì) ” 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額 下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，表示 “ 封賬 ” 。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明 “ 結(jié)轉(zhuǎn)下年 ” 字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣。 六、 錯(cuò)賬更正 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法予以更正。根據(jù)記賬差錯(cuò)的性質(zhì)和發(fā)生時(shí)間等具體情況，一般常用的更正錯(cuò)誤方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等三種。 在記賬或結(jié)賬過程中，發(fā)現(xiàn)賬簿 記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤而記賬憑證正確，應(yīng)采用劃線更正法。更正時(shí)，首先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字（整個(gè)數(shù)字）上劃一條紅線予以注銷，但必須使原來的字跡仍可辨認(rèn)，以備日后查考。然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不能只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 在結(jié)賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入賬，可采用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，首先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證， 并在摘要欄中注明 “ 更正第 號(hào)憑證錯(cuò)誤 ” ，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄。然后，再用藍(lán)黑字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。 如果記賬之后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記的正確金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，也可采用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，可將多填的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的紅字金額記賬憑證，在 “ 摘要 ” 欄內(nèi)注明 “ 沖銷第 號(hào)憑證多計(jì)數(shù) ” ，并據(jù)以入賬沖銷原來多計(jì)的金額。 在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于正確的金額， 而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，可采用補(bǔ)充登記法予以更正。更正時(shí)，可將少記的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的藍(lán)黑字金額記賬憑證，在 “ 摘要 ” 欄內(nèi)注明“ 補(bǔ)充第 號(hào)憑證少計(jì)數(shù) ” ，并據(jù)以入賬。 七、會(huì)計(jì)核算程序 一、會(huì)計(jì)核算程序 會(huì)計(jì)核算程序，也稱賬務(wù)處理程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。憑證組織是指會(huì)計(jì)憑證種類、格式和各種憑證之間的關(guān)系；賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)核算程序的種類 1．記賬憑證核算 程序 2．科目匯總表核算程序 3．匯總記賬憑證核算程序 4．多欄式日記賬核算程序 上述各種會(huì)計(jì)核算程序有許多共同點(diǎn)，也各有其特點(diǎn)， 各種核算程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。 記賬憑證核算程序是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序，包括了會(huì)計(jì)核算程序的最基本的內(nèi)容，其他會(huì)計(jì)核算程序都是在它的基礎(chǔ)上演變而來的。 三、科目匯總表 科目匯總表也叫記賬憑證匯總表，是定期根據(jù)記賬憑證將相同的科目進(jìn)行匯總編制的一種匯總表格。其編制方法是：定期（如 5 天或 10 天）將該期間內(nèi)的全部記賬憑證，按 相同會(huì)計(jì)科目歸類，匯總每一會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，而不反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 四、匯總記賬憑證 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 匯總收款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的借方設(shè)置，定期（如 5 天或 10天）將這一期間的全部現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的 貸方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬； 匯總付款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的貸方設(shè)置，定期（如 5 天或 10天）將這一期間的全部現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬； 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，通常是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如 5 天或 10天）將這一期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。據(jù)以登 記總分類賬。 五、各種會(huì)計(jì)核算程序工作步驟對(duì)比表 記賬憑證 核算程序 科目匯總表 核算程序 匯總記賬憑證 核算程序 多欄式日記賬 核算程序 ； ； ； ； 、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、付款憑證逐日逐 筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬； ； ； ； ； 、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）； 、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯 總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證； ； ； ； ，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬簿； ，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬及轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬簿； ，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符； ，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符； ，將 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符； ，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符； ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)核算程序?qū)嵗治觯滩牡?152 頁。 六、各種會(huì)計(jì)核算程序特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍對(duì)比 比較 項(xiàng)目 記賬憑證核算程序 科目匯 總表核算程序 匯總記賬憑證核算程序 多欄式日記賬核算程序 特 點(diǎn) 直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并據(jù)以登記總分類賬。 憑證、 賬簿 設(shè)置 記賬憑證一般可采用 “ 收款憑證 ” 、 “ 付款憑證 ” 、 “ 轉(zhuǎn)賬憑證 ” 三種格式，也可采用一種通用格式。賬簿一般設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 、 “ 銀行存款日記賬 ” 、 “ 總分類賬 ” 和 “ 明細(xì)分類賬 ” ?！?現(xiàn)金日記賬 ” 、 “ 銀行存款日記賬 ” 和 “ 總分類賬 ” 均采用 “ 借、貸、余 ” 三欄式； “ 明細(xì)分類賬 ” 可根據(jù)需要，采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。 記賬憑證和賬簿的種類、格式，與記賬憑證核算程序基本相同。 設(shè)置匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同，總分類賬簿采用 設(shè)置對(duì)方科目的三欄式。 設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，記賬憑證的設(shè)置和其他賬簿設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同。 優(yōu) 點(diǎn) 總分類賬能比較詳細(xì)和具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于查賬。 根據(jù)科目匯總表登記總分類賬可以大大減少登記總分類賬的工作量，便于會(huì)計(jì)人員的分工，而且科目匯總表還可以試算平衡，從而保證總分類賬登記的正確性。 在匯總記賬憑證和總分類賬中可以反映出科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目，彌補(bǔ)了科目匯總表核算程序存在的缺陷，同時(shí)，也減輕了總分類賬的登記工作，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的分工與協(xié)作。 可以簡(jiǎn)化登 記總分類賬的工作，效率較高。 缺 點(diǎn) 登記總分類賬的工作量比較大，同時(shí)也不便于會(huì)計(jì)人員的分工。 在科目匯總表和總分類賬中不反映科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查賬。 編制匯總記賬憑證的工作量較大，編制手續(xù)相當(dāng)煩瑣。 盡管多欄式能較好地反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，但它限制了會(huì)計(jì)科目的數(shù)量，另外，轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表仍不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 適用 范圍 規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、記賬憑證不多的企業(yè)。 生產(chǎn)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。 規(guī)模大、業(yè)務(wù)量很多的企業(yè)。 貨幣資金收付業(yè)務(wù)比較頻繁且涉及會(huì)計(jì)科目不多的 企業(yè)。 七、會(huì)計(jì)電算化核算程序 會(huì)計(jì)電算化是指以計(jì)算機(jī)為主，將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱。具體地說，會(huì)計(jì)電算化是用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及替代部分人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷的過程。 會(huì)計(jì)電算化核算程序要重點(diǎn)了解會(huì)計(jì)核算軟件（如用友、金蝶等）的基本操作方法。 八、財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查的作用 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過盤點(diǎn)實(shí)物及款項(xiàng)、核對(duì)賬目來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門辦法。 通過財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，發(fā)生差異時(shí)，調(diào)整賬面記錄，以達(dá)到賬實(shí)相符，可以確保會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠；通過財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否完整無缺，有無毀損、短缺、變質(zhì)現(xiàn)象，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，消除不安全因素的隱患，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整；通過財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，以便采取措施，及時(shí)處理超儲(chǔ)、積壓、呆滯財(cái)產(chǎn)物資，充分挖掘潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率；通過財(cái)產(chǎn)清查，查明物資、設(shè)備、資金的管理狀況和往來款項(xiàng)的清算情況，發(fā)現(xiàn)有無貪污盜竊、挪用公款、偷稅漏稅等情況，查明各項(xiàng)資 金使用是否合理，促使相關(guān)業(yè)務(wù)人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查。全面清查，是對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。全面清查對(duì)象一般包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品、庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、有價(jià)證券及外幣、往來結(jié)算款項(xiàng)、在途物資、委托加工物資、其他專項(xiàng)物資。全面清查內(nèi)容全面，范圍廣泛，工作量大，一般在年終決算前進(jìn)行一次，為結(jié)清賬目和編制報(bào)表作好準(zhǔn)備。清產(chǎn)核資、破產(chǎn)、撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，也進(jìn)行全面清查， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 局部清查，也稱重點(diǎn)清查，是根據(jù)需要對(duì)本單位的某些重點(diǎn)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。同全面清查相比，局部清查需要人力較少，費(fèi)用較低。變化頻繁的原材料、在產(chǎn)品或商品等財(cái)產(chǎn)物資，除年終決算前進(jìn)行全面清查外，還必須進(jìn)行輪流盤點(diǎn)和重點(diǎn)抽查；各種貴重物資至少每月盤點(diǎn)一次；庫存現(xiàn)金要天天核對(duì)；銀行存（借）款按銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。 財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間的不同分為定期清查和不定期清查。 定期清查，是指按照有關(guān)制度規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，一般在年度、季度或月份結(jié)賬時(shí)進(jìn)行；不定期清查，也稱臨時(shí)清查，是指根據(jù)實(shí)際需要臨 時(shí)進(jìn)行的清查，一般在更換財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員、財(cái)產(chǎn)物資非常損失、會(huì)計(jì)主體變化或隸屬關(guān)系變動(dòng)以及其他部門要求等情況時(shí)進(jìn)行。 定期清查與不定期清查按照清查范圍，應(yīng)視具體情況而定，可全面清查也可局部清查。 三、 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種 —— 永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)數(shù)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬、日記賬中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資的 結(jié)存數(shù)，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，根據(jù)賬面記錄確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈和盤虧，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。它的優(yōu)點(diǎn)是可隨時(shí)了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，缺點(diǎn)是核算工作量較大。 實(shí)地盤存制，是以期末具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據(jù)有關(guān)憑證在相關(guān)賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)按 “ 期初結(jié)存 +本期增加數(shù) — 本期實(shí)存數(shù) =本期減少數(shù) ” 的公式，倒算出本期的減少數(shù)，記入相關(guān)明細(xì)賬。它的優(yōu)點(diǎn)是日常工作量小，簡(jiǎn)化了核算手續(xù) ，缺點(diǎn)是不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于用賬簿記錄來加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理工作。 四、庫存現(xiàn)金清查 庫存現(xiàn)金清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行的，具體做法是：出納人員平時(shí)對(duì)庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有額，與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，查明庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符；清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，逐一清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符，同時(shí)，要檢查是否遵守現(xiàn)金管理制度，庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的限額，是否按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金，有無坐支現(xiàn)金等；然后，將清查結(jié)果編制庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)