【文章內容簡介】 生或完成時間的先后 ， 根據審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記 ， 用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿 。 該帳簿應做到日清日結 。 78 例 1. 項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 , 報銷現(xiàn)金520元。 借：制造費用 520 貸：現(xiàn)金 520 79 現(xiàn)金核算的依據 現(xiàn)金支票 借款單 借款單 領款單 現(xiàn)金繳款單 現(xiàn)金繳款單 原始憑證 80 庫存現(xiàn)金日記賬 年 證憑 摘 要 對方科目 賬頁 借方金額 貸方金額 結存 月 日 種類 號數(shù) 81 現(xiàn)金序時核算的要求 ? (1)企業(yè) 應當設置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ； ? (2)由出納人員根據現(xiàn)金收付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后 順序逐日逐筆 登記； ? (3)每日終了，應當計算當日的 現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結存數(shù) ? (4)將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到 賬實相符。 82 現(xiàn)金清查 的帳務處理 現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺 。 當實際庫存金額大于帳面數(shù)時 ， 為 長款 ；當實際庫存金額小于帳面數(shù)時 ， 為 短款 。 現(xiàn) 金 待處理財產損溢 調增 調減 盤虧 盤盈 83 例 , 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元 。 借：待處理財產損溢 120 貸 : 現(xiàn)金 120 經查明 ,現(xiàn)金短缺系出納人員責任 ， 應由其賠償 。 借 : 其他應收款 —— XXX 120 貸 : 待處理財產損溢 120 84 例 , 發(fā)現(xiàn)長款 350元。 借 : 現(xiàn)金 350 貸 : 待處理財產損溢 350 無法查明上述多余款項原因 , 經批準予以轉銷 。 借 : 待處理財產損溢 350 貸 : 管理費用 350 85 銀行存款帳戶分為： ， 企業(yè)辦理日常轉帳結算和現(xiàn)金收付的帳戶； ， 基本存款帳戶以外的銀行借款轉存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶； ， 因臨時經營活動需要而開立的帳戶； ， 因特定用途需要開設的帳戶 。 86 銀行存款管理的有關規(guī)定 沒有資金保證的 票據和遠期支票 ，套取銀行信用； 、 取得和轉讓 沒有真實交易和債權債務 的票據 ， 套取銀行和他人資金； ， 任意占用他人資金； 違反規(guī)定開立和使用帳戶 。 87 總分類核算 應設置 “ 銀行存款 ” 帳戶 ，總括核算銀行存款收支及結存情況 。 序時核算 應按開戶銀行 、 存款種類設置銀行存款日記帳 ， 由出納人員根據審核后的銀行存款收付款憑證 ， 按照業(yè)務發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記 。 每日終了應結出余額 ，并且定期與銀行對帳單核對記錄 。 88 銀行存款日記賬 年 憑 證 摘 要 結算憑證 對方賬戶 賬 頁 借方 貸方 余額 月 日 種類 號數(shù) 種類 號數(shù) 89 例 5. 企業(yè)收回 A公司前欠貨款 56 000元 , 款已存銀行 。 借 : 銀行存款 56 000 貸 : 應收帳款 56 000 例 稅 90 000元 。 借 : 應交稅金 應交營業(yè)稅 90 000 貸 : 銀行存款 90 000 90 銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因： 。 。 未達帳項 ， 是指企業(yè)與銀行一方已經入帳 , 而另一方由于未收到結算憑證尚未入帳的款項 。 未達帳項通常要編制 “ 銀行存款余額調節(jié)表 ” 進行調節(jié) 。 銀行存款余額調節(jié) 91 銀行存款余額調節(jié)表 2022年 9月 30日 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行存款日記帳余額 15 640 銀行對帳單余額 16 200 加：銀行已收、企業(yè)未收 5 200 加：企業(yè)已收、銀行未收 4 800 減：銀行已付、企業(yè)未付 640 減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調整后余額 20 200 調整后余額 20 200 92 ? 外幣貨幣資產類賬戶 （ 1）外幣現(xiàn)金賬戶 （ 2）外幣銀行存款賬戶 ? 外幣結算的債權賬戶 （ 1）應收賬款 （ 2）應收票據 （ 3）預付賬款 ? 外幣結算的債務賬戶 （ 1）應付賬款 （ 2）應付票據 （ 3）預收賬款 （ 4）應付工資 （ 5）短期借款 （ 6）長期借款 93 ? 外幣兌換業(yè)務的核算 ? 例 7：企業(yè)用人民幣 9960元 兌換美元 ，當日美元賣出價為 ，買入價為 。 ? （ 9960247。 =1200 1200 =9840） ? 借：銀行存款 —美元戶 9840 ? 財務費用 120 ? 貸：銀行存款 —人民戶 9960 94 ? 例 8：企業(yè)用美元 10000美元 兌換人民幣 ，當日美元賣出價為 ，買入價為 。 ? 借：銀行存款 —人民戶 81000 （ 10000 =81000 ） ? 財務費用 1000 ? 貸：銀行存款 —美元戶 82022 （ 10000 =82022） 95 ? 企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務 ? 例 9：某建筑企業(yè)進口材料一批價值 4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當日市場匯率 1：） ? 借：物資采購 33400 （ 4000 =33400） ? 貸：銀行存款 —人民戶 33400 96 ? 外幣借貸業(yè)務 ? 例 10：企業(yè)向中國銀行借入為期 3個月的借款 50000美元。（當日市場匯率 1： ） ? 借：銀行存款 —美元戶 41000（ 50000 =410000） ? 貸：短期借款 410000 97 ? 例 11：某公司以外匯 20220美元歸還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當月初市匯率 1：） ? 借：長期借款 166000 （ 20220 =166000） ? 貸：銀行存款 —美元戶 166000 98 ? 接受外幣投資業(yè)務的核算 ? 例 12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當日市場匯率 1： ，投資合同中約定匯率為 1： 。 ? 借：銀行存款 —美元戶 1886000 （ 230000 =1886000） ? 貸：實收資本 1863000 （ 230000 =1863000） ? 資本公積 23000 99 ? 匯兌損益的處理 ? 按我國現(xiàn)行會計核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額， 期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣 。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為 匯兌損益 ，計入當期損益。 100 ? （ 1） 籌建期間 發(fā)生的匯兌損益，應當計入長期待攤費用： ? （ 2）屬于 與購建固定資產有關 的借款產生的匯兌損益，在固定資產達到可使用狀態(tài)前，計入該項在建固定資產成本： ? （ 3） 生產經營期間 發(fā)生的匯兌損益，應當計入當期財務費用。 101 外幣業(yè)務核算綜合練習 ? 資料：（ 1）某施工企業(yè) 采用當期期初匯率作為外幣的折合率， 2022年 7月 1日的匯率是 1： 。 ? （（ 2）該企業(yè) 6月 30日有關外幣帳戶的外幣余額和按 6月 30日匯率 調整后的人民幣余額 如下表： 102 賬 戶 名 稱 賬 戶 名 稱 美 元 折合 率 人民幣（元） 銀行存款 —美元存款 應收賬款 —A公司 應收賬款 —B公司 應付賬款 —C公司 短期借款 —美元借款 25000 3000 1500 2500 10000 210000 25200 12600 21000 84000 103 ? （ 3）該企業(yè)在 7月份發(fā)生了下列有關外幣收支業(yè)務； ? 7月 10日，收回 A公司上月工程款 3000美元； ? 7月 16日，支付 C公司材料款 1500美元； ? 7月 18日，償還短期借款 5000美元； ? 7月 30日，向 A公司點交已完工程，應收工程款4000美元。 ? 7月 31日，當日匯率 1： 。 ? 要求： ? （ 1）為上列外幣收支業(yè)務編制會計分錄； ? （ 2）編制 7月 31日匯兌損益計算表，并進行相應的賬務處理。 ? （ 3）編制相應業(yè)務的會計分錄 104 答案 ? 借：銀行存款 —美元 25500 （ 3000 =25500） ? 貸：應收賬款 —A公司 25500 ? 借：應付賬款 —C公司 12750 （ 1500 =12750） ? 貸：銀行存款 —美元戶 12750 ? 借：短期借款 42500 （ 5000 =42500） ? 貸：銀行存款 —美元戶 42500 ? 借：應收賬款 —A公 34000 （ 4000 =34000） ? 貸：工程結算 34000 105 期末外幣賬戶匯兌損益調整與匯兌損益計算 2022 年 7 月 31 日 賬戶名稱 賬面余額 調整后余額 匯兌損益 美元 記賬本位幣（元） 匯率 記賬本位幣 （元） 收益 損失 銀行存款 —美元戶 應收賬款 —A公司 應收賬款 —B公司 應付賬款 —C公司 短期借款 —美元戶 21500 4000 1500 1000 5000 180250 33700 12600 8250 41500 187050 34800 13050 8700 43500 6800 1100 450 450 2022 合 計 匯兌收益：5900 106 ? 匯兌損益的賬務處理 ? 借：銀行存款 —美元戶 6800 ? 應收賬款 —A公司 1100 —B公司 450 ? 貸：應付賬款 —C公司 450 ? 短期借款 —美元戶 2022 ? 財務費用 5900 107 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 108 ? 應收賬款 ? 應收賬款 是建筑施工企業(yè)因完工產品結算，出售材料、產品，提供勞務和出租企業(yè)資產使用權等業(yè)務時，應向建設單位、購買單位、接受勞務和租用資產的單位或個人收取的款項。 109 應收賬款核算的內容 （ 1）承建工程應向建設單位收取的款項 （ 2）銷售產品、材料應向購貨單位收取的款項 （ 3）提供勞務、作業(yè)應向接受勞務、作業(yè)單位收取的款項 （ 4）出租資產使用權，應向租用單位收取的款項 （ 5）工程質量保證金 110 “ 應收賬款 ” 賬戶： 借方記錄應收賬款的增加，貸方記錄應收賬款的收回和轉出，期末借方余額表示尚未收回的應收賬款。