【文章內(nèi)容簡介】 準要符合使用單位的要求；再者是固定資產(chǎn)的分類標準，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產(chǎn)明細表的編制應(yīng)按照有關(guān)基本建設(shè)規(guī)定和實際情況相結(jié)合后進行編制。 解：借：交付使用資產(chǎn) —設(shè)備 825,貸：建筑安裝工程投資 —設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,建筑安裝工程投資 —設(shè)備安裝工程 20,設(shè)備投資—需安裝設(shè)備 —設(shè)備 745,待攤投資—完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,同時，通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 —單位 825,貸：待沖基建支出 —交付使用資產(chǎn) 825,會計核算時還需注意的幾個問題： 1．“交付使用資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置問題？ 分析：應(yīng)按固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號設(shè)置明細賬。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設(shè)備投資項目還應(yīng)列示安裝費及基礎(chǔ)的投資額，從嚴格意義上講，上述兩項目還應(yīng)包括分攤的待攤投資數(shù)額。 3．中間決算時待攤投資轉(zhuǎn)出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無明細項目，其原因，如果中間決算時，將待攤投資科目下的明細科目都進行沖減，其工作量是非常之大，所以財政部的基建報表中待攤投資明細表中增加一項已完工程轉(zhuǎn)出欄目來處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細科目內(nèi)容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們在登記“待攤投資”明細賬時，在“待攤投資”賬簿設(shè)置一個已完工程轉(zhuǎn)出明細賬戶，待全部工程結(jié)束時，再進行調(diào)整。 三．待攤投資的會計案例 從《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》中可以看出, 待攤投資科目所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜, 其第十九條規(guī)定: 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括：1建設(shè)單位管理費、2土地征用及遷移補償費、3土地復(fù)墾及補償費、4勘察設(shè)計費、5研究試驗費、6可行性研究費、7臨時設(shè)施費、8設(shè)備檢驗費、9負荷聯(lián)合試車費、10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、11（貸款）項目評估費、12國外借款手續(xù)費及承諾費、13社會中介機構(gòu)審計（查）費、14招投標費、15經(jīng)濟合同仲裁費、16訴訟費、17律師代理費、18土地使用稅、19耕地占用稅、20車船使用稅、21匯兌損益、22報廢工程損失、23壞賬損失、24借款利息、25固定資產(chǎn)損失、26器材處理虧損、27設(shè)備盤虧及毀損、28調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、29企業(yè)債券發(fā)行費用、30航道維護費、31航標設(shè)施費、32航測費、33其他待攤投資等。 而《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定待攤投資科目所包含的內(nèi)容為28個明細科目，同財務(wù)制度進行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費、投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)債券利息等5個明細科目；增加入明細科目：（貸款）項目評估費、社會中介機構(gòu)審計（查）費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、車船使用稅、航道維護費、航標設(shè)施費、航測費等10個明細科目。 《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》明細科目有33個, 但在實務(wù)操作時覺得還不夠, 再者是會計制度中對明細科目的解釋不詳細和透徹，使會計人員在運用明細科目時帶來困惑，有必要進行分析； 例1：2006年4月某建設(shè)工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當月管理人員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內(nèi)。 問題提出： 會計制度與財務(wù)制度中的明細項目存在不同如何處理:分析: 會計制度的規(guī)定: 建設(shè)單位管理費是核算經(jīng)批準單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。財務(wù)制度的規(guī)定:建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的１０％。施工現(xiàn)場津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。 財建[2003]724號第十一條∶建設(shè)單位管理費開支的起止時間和計算基數(shù)。基本建設(shè)財務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支。考慮到不少建設(shè)項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。 我們在運用明細科目和設(shè)置明細賬時，要以財務(wù)制度的規(guī)定為準； 解：支付工資時的會計分錄 借：應(yīng)付工資 22,貸：銀行存款—XX銀行 22,分配當月工資 借：待攤投資—建設(shè)單位管理費—工資 22,貸：應(yīng)付工資 22,會計核算時還需注意的幾個問題： 1．建設(shè)單位管理費的計算標準問題？ 分析：建設(shè)單位管理費的計算標準，財政部財經(jīng)[2002]394號《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》文件中已經(jīng)作出規(guī)定的標準:建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率表單位：萬元┏━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━┓┃　 │　 算例　 ┃┃　工程總概算　 │費率（％）├──────┬──────────── ┨┃　 │ 工程總概算│　建設(shè)單位管理費　 ┃┠────────── ─ ┼─────┼──────────────── ┨┃１０００以下　 │１．５　 │１０００　 │1000%=15　 ┃┠─────────────┼─────┼────────────────── ─ ┨┃１００１￣５０００ │１．２ │５０００　 │15＋(50001000)%=63　 ┃┠─────────────┼──── ┼──────┼───────────── ┨┃５００１￣１００００ │１ │１００００　│63+(100005000)1%=113　 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨┃１０００１￣５００００　 │０．８　 │５００００　│113+(5000010000)%=433 ┃┠──────── ──── ┼─────┼──────┼───────────── ┨┃５０００１￣１０００００　│０．５　 │１０００００│433+(10000050000)%=683 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼─────────── ── ┨┃１００００１￣２０００００│０．２　 │２０００００│683+(200000100000)%=883┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨┃２０００００以上　 │０．１　 │２８００００│883+(280000200000)%=963┃┗━━━━━━━━━━━━━┷━━ ━ ━┷━━━━━━┷━━━━━━━━━━ ━━ ━┛實行總額控制，分年度據(jù)實列支。計算基數(shù)為項目投資總概算。 建設(shè)單位管理費不夠怎么辦?分析：根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第22條規(guī)定：建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支。建設(shè)單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準。但批準增加的建設(shè)單位管理費額度不能調(diào)整概算，只能在投資總概算內(nèi)進行調(diào)整。 例2：某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地, 經(jīng)有關(guān)土地部門批準同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權(quán)的土地補償費、安置補償費和遷移費等500萬元。 問題提出： 1．該項目屬經(jīng)營性項目還是非經(jīng)營性項目:分析:《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定: 土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 所以我們要分析該項目屬經(jīng)營性項目還是非經(jīng)營性項目, 決定了我們會計科目運用關(guān)系。 2．土地征用及遷移補償費的明細科目應(yīng)如何設(shè)置:分析：土地征用及遷移補償費的明細科目設(shè)置應(yīng)包括：舊房折價款、舊房裝璜補償款、水電通訊補償款、提前騰空獎勵、貨幣安置款、拆遷過渡安置費、逾期過渡安置費、“三原遷建”費、征地費用、征地管理費、周轉(zhuǎn)房費用、拆遷服務(wù)費、拆遷評估費、拆遷過程中其他補償費、拆遷包干費、拆遷公告費、其他費用等； 解：借：待攤投資—土地征用及遷移補償費—XX 5,000,貸：銀行存款—XX銀行 5,000,會計核算時還需注意的幾個問題： 1．土地使用權(quán)的處理？ 分析：土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。 2．征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費的處理？ 分析：在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復(fù)墾及補償費用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費科目列支，而是在其他科目進行核算。 3．在辦理工程竣工財務(wù)決算時，土地使用權(quán)如何列示？ 分析：在辦理工程竣工財務(wù)決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構(gòu)筑物，其他機械設(shè)備不承擔土地使用權(quán)的費用，但在財務(wù)決算報告編制說明中注明土地使用權(quán)的時間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。 4．逾期過渡補償費的正確處理？ 分析：在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補償費部分暫時列在該科目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補償費的金額應(yīng)作為待核銷基建支出科目來處理。 5．先征用土地后再出讓的運作方式的賬務(wù)處理？ 分析：某些經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，其運作的思路是以土地出讓收入作為工程建設(shè)的資金來源； 由工程建設(shè)指揮部向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價款實行“收支兩條線” 進行管理的；工程建設(shè)指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費用列作待攤投資—土地征用及遷移補償費科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產(chǎn)，結(jié)果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項目來處理。 6．拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔的土地征用及遷移補償費及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項目建設(shè)單位在項目實施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會計賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進行核算的；待建設(shè)項目完成辦理工程竣工財務(wù)決算時，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項目所承擔的土地征用及遷移補償、建筑成本等成本費用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財政部門對此類問題進行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會計制度和基本建設(shè)財務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷基建支出項目來處理。 7．在辦理工程竣工財務(wù)決算時，土地征用及遷移補償費中特殊項目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財務(wù)決算時，我們應(yīng)分析土地征用及遷移補償費中特殊項目，這些投資項目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，例如公園、動物園、廣場所占用的土地，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨予以列示。 例3：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費3500,000元和某設(shè)計院規(guī)劃設(shè)計費800,000元及施工圖設(shè)計費1,850,000元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 問題提出： 1．勘察設(shè)計費明細科目的核算內(nèi)容:分析：勘察設(shè)計費是核算自行或委托勘察設(shè)計單位進行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費用；那么就應(yīng)該包括勘察費用、設(shè)計費用兩個部分組成； 勘察費用包括：水文勘察、地質(zhì)勘探、靜壓測試等項目所發(fā)生的各種費用； 設(shè)計費用包括：規(guī)劃設(shè)計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細規(guī)劃）、設(shè)計效果或設(shè)計方案、施工圖設(shè)計、竣工圖等設(shè)計費用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費，建筑面積的測繪費等。2．如何審核勘察設(shè)計費:分析：在基本建設(shè)會計實務(wù)中，一般對勘察設(shè)計費的審核欠合理，例如地質(zhì)勘探的結(jié)算未通過財政部門審核，設(shè)計費是按取費標準計算而未下浮，應(yīng)該要進行招投標的而未招投標等現(xiàn)象比比皆是。因此，財務(wù)人員對勘察設(shè)計費的審核要引起注意，在付款的時候關(guān)注程序、手續(xù)和相關(guān)單據(jù)是否合法及完備。 3．勘察設(shè)計的實施方式:分析：勘察設(shè)計的實施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計。委托外單位進行的是較簡單；而自行設(shè)計時，要注意的是：設(shè)計資質(zhì)問題，費用的構(gòu)成包括人工費、材料費、固定資產(chǎn)折舊和使用費、以及專利使用費等內(nèi)容。 解：借：待攤投資—勘察設(shè)計費勘察費用 350, 待攤投資—勘察設(shè)計費設(shè)計費用 2,650,貸：銀行存款—XX銀行 3,000,會計核算時還需注意的幾個問題： 1．那些工程地質(zhì)勘探支出不在勘察設(shè)計費項目核算?分析: 在基建項目實施過程中, 不是為了設(shè)計而進行的工程地質(zhì)勘探支出, 或者說設(shè)計中規(guī)定不為施工而進行的工程地質(zhì)勘探支出，不在勘察設(shè)計費項目核算，而在建筑安裝工程投資科目核算。 2．在項目實施過程中相關(guān)項目的處理?分析: 在工程項目實施過程中,購置標準圖集、模型以及靜壓過程中所發(fā)生的費用，在本項目中進行核算；但是,土地的地籍圖測量費在土地征用及遷移補償費科目核算。 例4：某項目工程建設(shè)指揮部實施