【正文】 遞延資產(chǎn)所發(fā)生的項(xiàng)目，一般是生產(chǎn)經(jīng)營性項(xiàng)目。 解：借：其他投資 —辦公生活用家具、器具購置 88,貸：銀行存款 — XX銀行 88,例3：某工程建設(shè)單位為了更好地完成項(xiàng)目的前期論證工作，充分利用本單位專家的有利條件進(jìn)行可行性研究工作，通過政府采購方式購入固定資產(chǎn)一批，購買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)109,500元，貨款從銀行存款戶內(nèi)支付。一般包括：整地、種植和幼林撫育等支出。 2．在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示問題？ 分析：在編制待攤投資明細(xì)表時(shí)，相關(guān)規(guī)費(fèi)的數(shù)據(jù)是沒有欄目可以填列的，因?yàn)?，在不違背制度規(guī)定的前提下，將相關(guān)規(guī)費(fèi)的數(shù)據(jù)合并在其他待攤投資項(xiàng)目內(nèi)； 3．相關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目的核算要求？ 分析：相關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)費(fèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 55,貸：待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損 55,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 1．盤虧和毀損的庫存設(shè)備的處理要求？ 分析：如發(fā)生盤虧和毀損的庫存設(shè)備，賬務(wù)處理必須待財(cái)政部門批準(zhǔn)后進(jìn)行，調(diào)整待攤投資科目； 盤虧、毀損的不需要安裝設(shè)備和工具、器具，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失”科目核算，因?yàn)樗鼈儗儆谝呀?jīng)計(jì)算過投資完成額的在建資金，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，可暫不作賬務(wù)處理，仍保留在“設(shè)備投資”科目中； 待報(bào)經(jīng)上級批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目，對于其中應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)牟糠?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目； 如發(fā)生盤盈，必須沖減待攤投資科目。以及固定資產(chǎn)清理后的凈收益；無論固定資產(chǎn)出于何種原因，固定資產(chǎn)損失均應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的程序后才可以處理賬務(wù)固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧發(fā)生時(shí)，均應(yīng)先通過待處理財(cái)產(chǎn)損失—待處理固定資產(chǎn)損失科目進(jìn)行核算，使賬實(shí)相符。 解：①結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢工程 借：待攤投資—報(bào)廢工程損失 500,貸：建筑安裝工程投資—XX工程 500,②支付清理費(fèi)用 借：待攤投資—報(bào)廢工程損失 40,貸：銀行存款—XX銀行 40,③將殘料驗(yàn)收入庫 借：庫存材料—XX材料 35,貸：待攤投資—報(bào)廢工程損失 35,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意幾個(gè)的問題： 1．報(bào)廢工程損失的前提條件？ 分析：建設(shè)單位發(fā)生的單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門進(jìn)行鑒定的程序?yàn)榍捌跅l件；產(chǎn)生的原因：自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計(jì)方案變更等；必須要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)后，報(bào)廢的單項(xiàng)工程指凈損失，作為增加建設(shè)成本處理，殘值料必須沖減。從實(shí)務(wù)過程中我們要注意一個(gè)問題，也就是招投標(biāo)文件中規(guī)定招投標(biāo)費(fèi)用由中標(biāo)單位負(fù)責(zé)支付的條款，財(cái)務(wù)人員就要引起重視，不能重復(fù)支付招投標(biāo)服務(wù)費(fèi)。拆遷過程中的拆遷物的評估費(fèi)用不能在該項(xiàng)目中列支，而是在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中列支。 解：12月31日應(yīng)該反映的借款數(shù)=2,000,*=16,004, 匯兌損益金額：16,004,000,=4, 借：待攤投資—匯兌損益 4,貸：基建投資借款—美元借款 4,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 匯兌損益計(jì)算的規(guī)定？ 分析：匯兌損益計(jì)算時(shí)所采用的匯率規(guī)定：是采用中間價(jià)，非買入價(jià)或賣出價(jià)；匯兌損益可能會(huì)出現(xiàn)貸方的余額時(shí)，沖減待攤投資—匯兌損益；匯兌損益的計(jì)算范圍包括外幣基建投資借款、外幣周轉(zhuǎn)借款、應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)中有外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶余額、以及外幣銀行存款、外幣現(xiàn)鈔等，均要按規(guī)定的匯率進(jìn)行調(diào)整。合同公證費(fèi)包括工程招投標(biāo)過程中公證費(fèi)、合同的鑒證費(fèi)等；工程質(zhì)量監(jiān)理包括工程施工過程中支付給監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)，以及付政府有關(guān)部門的監(jiān)理費(fèi)；以及為了確保工程質(zhì)量而進(jìn)行監(jiān)測費(fèi)用，例：樁基的動(dòng)測費(fèi)、電梯和消防檢測費(fèi)等均在合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)項(xiàng)目核算。 單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 解：借：待攤投資—設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 220,貸：銀行存款—XX銀行 220,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．什么設(shè)備需要進(jìn)行檢驗(yàn)？ 分析：按照國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，進(jìn)囗的成套機(jī)械設(shè)備均要經(jīng)過國家有關(guān)商品檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)，建設(shè)單位按照規(guī)定支付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備的設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。 解：借：待攤投資—可行性研究費(fèi) 600,貸：銀行存款—XX銀行 600,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 為可行性研究而購置的固定資產(chǎn)的處理?分析: 可行性研究費(fèi)是指建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的費(fèi)用；按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度: 為可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目核算, 不在本科目進(jìn)行核算； 例6：某工程建設(shè)指揮部在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，按照施工合同規(guī)定支付給某XX建筑集團(tuán)有限公司的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)600,000元，以銀行存款支付。 解：借：待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)勘察費(fèi)用 350, 待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)用 2,650,貸：銀行存款—XX銀行 3,000,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．那些工程地質(zhì)勘探支出不在勘察設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目核算?分析: 在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中, 不是為了設(shè)計(jì)而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探支出, 或者說設(shè)計(jì)中規(guī)定不為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探支出，不在勘察設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目核算，而在建筑安裝工程投資科目核算。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨(dú)予以列示。 2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目應(yīng)如何設(shè)置:分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)包括：舊房折價(jià)款、舊房裝璜補(bǔ)償款、水電通訊補(bǔ)償款、提前騰空獎(jiǎng)勵(lì)、貨幣安置款、拆遷過渡安置費(fèi)、逾期過渡安置費(fèi)、“三原遷建”費(fèi)、征地費(fèi)用、征地管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房費(fèi)用、拆遷服務(wù)費(fèi)、拆遷評估費(fèi)、拆遷過程中其他補(bǔ)償費(fèi)、拆遷包干費(fèi)、拆遷公告費(fèi)、其他費(fèi)用等； 解：借：待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)—XX 5,000,貸：銀行存款—XX銀行 5,000,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．土地使用權(quán)的處理？ 分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。 建設(shè)單位管理費(fèi)不夠怎么辦?分析：根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第22條規(guī)定：建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設(shè)備投資項(xiàng)目還應(yīng)列示安裝費(fèi)及基礎(chǔ)的投資額，從嚴(yán)格意義上講，上述兩項(xiàng)目還應(yīng)包括分?jǐn)偟拇龜偼顿Y數(shù)額。 2．設(shè)備投資完成額計(jì)算規(guī)定？ 分析：需要安裝的設(shè)備，只有符合安裝三個(gè)條件后，才能計(jì)算設(shè)備投資完成額；工具、器具在采購后，只有驗(yàn)收入庫后，方可列入設(shè)備投資—工具及器具賬戶，并計(jì)算設(shè)備投資完成額。 只有這樣，才能計(jì)算設(shè)備投資完成額，缺一不可。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。 8．在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，那些內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支？ 分析：在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，下列內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支：對外投資支出、被沒收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈(zèng)、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)，國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出均。那財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，一般由下列內(nèi)容組成： ①．主體工程的土建造價(jià)； ②．主體工程的安裝工程造價(jià)； ③．設(shè)備金額及安裝費(fèi)； ④．工程的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)； ⑤．附屬設(shè)施工程的造價(jià)； ⑥．市政配套設(shè)施工程的造價(jià)； ⑦．有關(guān)配電設(shè)施工程的造價(jià)； ⑧．有關(guān)園林綠化工程的造價(jià)； ⑨．有關(guān)工程的二次裝修的造價(jià)； ⑩．其他項(xiàng)目的造價(jià)； 由此可見，不同的工程項(xiàng)目成本或費(fèi)用，其核算的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目是不同的，故會(huì)計(jì)人員要正確劃分工程項(xiàng)目成本和費(fèi)用，如有難度，就提請工程技術(shù)人員進(jìn)行劃分，便于會(huì)計(jì)核算；特別要注意項(xiàng)目施工過程中的單項(xiàng)工程報(bào)廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報(bào)財(cái)政部門審批后列入待攤投資—報(bào)廢工程損失項(xiàng)目。我們在支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)予以扣回。 解：借：預(yù)付工程款 —浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司 4,950,貸：其他應(yīng)付款 —浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 247,銀行存款 — 銀行 4,702,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： ⑴．工程進(jìn)度如何進(jìn)行反映的問題:分析：從目前情況來分析，存在的問題仍然比較嚴(yán)重，不符合基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦法，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴(yán)重，我們可以從工程結(jié)余資金=基建撥款—基建支出的等式看出，預(yù)付款項(xiàng)不能計(jì)算為基建支出，所以年終時(shí)，一方面強(qiáng)調(diào)工程建設(shè)資金嚴(yán)重不足，工程拖欠款項(xiàng)的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項(xiàng)，未真實(shí)反映工程進(jìn)度情況所導(dǎo)致的。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進(jìn)度款的5%。 問題提出： 1．付款時(shí)的，建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門需要收集那些工程資料:分析：建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門需要收集中標(biāo)通知書、標(biāo)底（函）、工程招投標(biāo)文件、工程招投標(biāo)會(huì)議紀(jì)要（工程補(bǔ)遺書）、設(shè)備材料暫定價(jià)格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進(jìn)度計(jì)劃表。（４）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。建筑工程包括：（１）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。 理論上或相關(guān)規(guī)定的方法： ①．首先計(jì)算預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)： 預(yù)付備料款起扣點(diǎn)（未完工程量）=預(yù)付備料款數(shù)額全年計(jì)劃建筑安裝工程量247。該工程進(jìn)度款已在起扣點(diǎn)之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結(jié)算。 5．平時(shí)已作工程進(jìn)度估價(jià)列賬的處理？ 答：如果平時(shí)已作工程進(jìn)度估價(jià)列賬的賬務(wù)處理，原估價(jià)入賬金額在下月初應(yīng)如數(shù)用紅字沖回；假如平時(shí)未沖回，待工程竣工結(jié)算辦理時(shí)的，要用紅字沖回。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。 不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 2．設(shè)備投資明細(xì)賬設(shè)置上有何要求？ 分析：根據(jù)工程竣工財(cái)務(wù)決算表格上的要求，“設(shè)備投資—明細(xì)科目” 的明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置為數(shù)量金額式明細(xì)賬，并且在賬簿中登記設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等基本要素。 問題提出： 1．購置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資:分析：按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購置屬于設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。由于交付使用資產(chǎn)的使用對象不同，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以交付使用資產(chǎn)明細(xì)表中的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要符合使用單位的要求；再者是固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制應(yīng)按照有關(guān)基本建設(shè)規(guī)定和實(shí)際情況相結(jié)合后進(jìn)行編制。 問題提出： 會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度中的明細(xì)項(xiàng)目存在不同如何處理:分析: 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定: 建設(shè)單位管理費(fèi)是核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。 問題提出： 1．該項(xiàng)目屬經(jīng)營性項(xiàng)目還是非經(jīng)營性項(xiàng)目:分析:《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產(chǎn)，結(jié)果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。因此，財(cái)務(wù)人員對勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的審核要引起注意，在付款的時(shí)候關(guān)注程序、手續(xù)和相關(guān)單據(jù)是否合法及完備。 解：借：待攤投資—研究試驗(yàn)費(fèi) 1,200,貸：銀行存款—XX銀行 1,200,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 研究試驗(yàn)費(fèi)不包括的內(nèi)容?分析: 研究試驗(yàn)費(fèi)不包括的內(nèi)容有:①由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用； ②應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用； ③技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)； ④由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的專業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中其他項(xiàng)目開支的費(fèi)用 例5：某工程建設(shè)單位為實(shí)施一項(xiàng)重大建設(shè)項(xiàng)目的投資, 為了論證項(xiàng)目是否可行及投資效益問題，特委托某經(jīng)濟(jì)研究院對擬投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，合同規(guī)定時(shí)間為三個(gè)月，成果咨詢服務(wù)費(fèi)為600,000元。2．會(huì)計(jì)核算中需應(yīng)注意的問題？ 分析：在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置明細(xì)核算，在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，要注意臨時(shí)設(shè)施的實(shí)物形態(tài)。投入和銷售收入均通過銀行進(jìn)行收付。標(biāo)準(zhǔn)為： ①．債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明； ②．債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府部門責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得清