【文章內(nèi)容簡介】 量時，可以采用成本法或者是權(quán)益法，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用成本法，相反對具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用權(quán)益法。但是一些企業(yè)并沒有按照規(guī)則的規(guī)定進行核算，例如被投資單位發(fā)生虧損的時候，本應(yīng)該采用權(quán)益法卻使用成本法，被投資單位發(fā)生盈利的時候，本應(yīng)該采用成本法卻使用了權(quán)益法。 其次，體現(xiàn)在公允價值的適用上。我國會計準(zhǔn)則借鑒了外國會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，在外國會計準(zhǔn)則中比較側(cè)重的公允價值，因此我國會計準(zhǔn)則中也引入了公允價值模式，例如：投資性房地產(chǎn)、金融工具和非貨幣性資產(chǎn)交換等，引入公允價值計量模式是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的重要體現(xiàn)，可以說是我國新會計準(zhǔn)則的一個重要變革。但是因為實現(xiàn)公允價值的前提是存在活躍的資本市場，在我國市場缺乏公允價值形成的機制，市場文化程度還有待于提高，這些都會導(dǎo)致公允價值計量的模式不具有公允價值，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也可以利用公允價值計量的模式加大對利潤操控的空間，成為會計舞弊的手段。再次，體現(xiàn)在信息的披露上。主要體現(xiàn)在虛擬資產(chǎn)掛賬、隱瞞訴訟事項、不公開對外擔(dān)保等，虛擬資產(chǎn)掛賬是指對那些不能夠給企業(yè)帶來的價值的項目仍然保留不予注銷的行為，其中不公開對外擔(dān)保是最常用的的會(2)利用關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)節(jié)利潤通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤對財務(wù)報表作假是比較常見的，主要方式包括以下幾點：第一，通過高息或者低息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用第二，股權(quán)置換、資產(chǎn)置換、購銷活動采用非公允價格進行；第三，交易量通過關(guān)聯(lián)企業(yè)“對倒”來提升，創(chuàng)造利潤。(3)操控現(xiàn)金流。 近年來很多企業(yè)通過操控現(xiàn)金流來對財務(wù)報表進行粉飾，與利潤相比現(xiàn)金是可以觸及的，能夠真實的反映企業(yè)的利益。例如企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移高價產(chǎn)品到“皮包”公司，在以低價收回，這樣就造成了現(xiàn)金流活躍的假象，同時也可以虛增利潤等。由于一些企業(yè)通過虛開增值稅發(fā)票來提升收入和利潤，這樣一方面提升了收入，另一方面也使銷售成本有所增加，在這種情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款和存貨異常增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。企業(yè)往往通過將應(yīng)收賬款向應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，來降低財務(wù)異常給投資者帶來的懷疑，例如企業(yè)可以先利用把資金打給客戶，再作為貨款打回來，這樣就導(dǎo)致收入上升，因此在判斷財務(wù)報表是否作假時，要特別注意應(yīng)收賬款是否額度過高，企業(yè)是否存在虛假銷售的問題，有些企業(yè)為了提高存貨的周轉(zhuǎn)率，推遲了存貨的入庫手續(xù)，將存貨掛在預(yù)付賬款上。32 .會計信息舞弊的危害 近十年來，我國會計信息舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，尤其是我國資本市場中上市公司會計信息舞弊現(xiàn)象已呈愈演愈烈的趨勢，形勢不容樂觀。從深原野、東方鍋爐、瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、麥科特，直到銀廣夏、東方電子等公司的舞弊案，各大案、要案頻頻爆發(fā)，加上一些無法統(tǒng)計的案例，會計信息舞弊問題已經(jīng)激起千層浪，引起社會各界的廣泛關(guān)注。從1999年開始，財政部先后進行了4次會計信息質(zhì)量的抽查，公布了8份公告，抽查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從釀酒業(yè)到外貿(mào)、電信、汽車、機械以及醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化，無不存在嚴(yán)重的會計信息舞弊問題。 會計信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟中履行包括治理人員報酬計劃在內(nèi)的諸種契約的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計信息舞弊的危害也就越大，具體來說主要包括如下幾個方面： 企業(yè)的目標(biāo)是實現(xiàn)利潤的最大化或者企業(yè)價值最大化，要實現(xiàn)這一目標(biāo)離不開治理，而治理離不開信息，尤其是會計信息。企業(yè)過去一定時期發(fā)生的經(jīng)濟活動最終都通過財務(wù)會計予以反映，因此，財務(wù)會計所提供的信息是治理當(dāng)局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)猜測、決策與規(guī)劃未來。假如會計信息虛假，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會計信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反映顧客以往付款情況的會計信息。假如會計信息虛假，企業(yè)治理當(dāng)局勢必難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)治理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 對利益相關(guān)者的危害 會計信息是企業(yè)會計信息的外部使用者進行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以把握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢，研究制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個經(jīng)濟工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以做出決策，以決定買進、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)?；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對自己是否有充分的吸引力。假如這些決策都是以虛假的會計信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者做出錯誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟損失。更為嚴(yán)重的是，相關(guān)政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢必造成國有資產(chǎn)流失和社會經(jīng)濟資源的浪費，使國家宏觀調(diào)控達不到應(yīng)有的效果，進而嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。 對會計行業(yè)的危害 會計信息舞弊必將帶來會計行業(yè)的不正之風(fēng)。對于會計人員來說，參與會計信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實作為直接職能部門的專業(yè)財會人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會計師事務(wù)所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴(yán)重。隨之而來的是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)受到社會各界的質(zhì)疑，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴(yán)重的信任危機。這是會計行業(yè)的大忌，假如不及時加以治理，行業(yè)將毀于一旦?！安蛔黾儋~”盡管只是會計師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國會計行業(yè)的大毒瘤，嚴(yán)重影響了整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。 對證券市場的危害 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，證券市場尤其是股票市場占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于調(diào)節(jié)資金流向，促進社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國證券市場發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會計信息舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會計信息舞弊會嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，導(dǎo)致證券市場上嚴(yán)重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，驅(qū)逐效