【文章內(nèi)容簡介】 耗用量 計劃單位成本 某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用 ＝該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 +由其他輔助車間轉(zhuǎn)入的費用 某輔助生產(chǎn)車間費用分配差額＝該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)費用－該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的數(shù)額 （三）計劃成本分配法 【 例題 】 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù) “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為 9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 假設(shè)： 供水車間 /立方米，供電車間 /度。 （三）計劃成本分配法 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20220 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000 合 計 82600 46000 （三）計劃成本分配法 參考答案 供水車間的實際成本 =4134+1800=5930（元） 供電車間的實際成本 =9480+1600=11080（元） 供電車間的成本差異 =5930－ 6608= 678（元） 供電車間的成本差異 =11080－ 13800= 2720（元） （三）計劃成本分配法 參考答案 (1)按計劃成本分配： 借： 輔 — 供電車間 1800 — 供水車間 1600 基 — 甲產(chǎn)品 6180 制造費用 8080 管理費用 2022 銷售費用 748 貸：輔 — 供電車間 6608 — 供水車間 13800 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異： 借：管理費用 3398 貸：輔 — 供電車間 678 — 供水車間 2720 （三）計劃成本分配法 【 方法小結(jié) 】 當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間 的計劃單價先行分配；月末，將該車間借方費用歸集工作結(jié) 束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是 — 計劃 成本分配法 。 它的 優(yōu)點 在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關(guān)系 它的 缺點 表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理 [練習 ]青園工廠設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間， 6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“輔助生產(chǎn)成本”帳戶歸集本月輔助生產(chǎn)費用，供電車間為 33600元，機修車間為 34020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見圖表。計劃成本分配法計算。電 /度；修理工時 /小時。 受益對象（生產(chǎn)單位和部門） 供電數(shù)量（度） 修理工作量（工時） 輔助生產(chǎn)單位耗用 供電車間耗用 800 機修車間耗用 12022 基本生產(chǎn)單位耗用 產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用 80000 車間一般耗用 10000 2500 專設(shè)銷售機構(gòu)耗用 2022 3500 廠部管理部門耗用 8000 4000 合計 112022 10800 （四）代數(shù)分配法 【 分析 】 當企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之 間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費 用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分 配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。 【 對策 】 既然我們分配的瓶頸在于借方部 分費用的缺失，那我們就 “ 按圖索驥 ” ， 把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式 關(guān)系確定方程，并進行求解。 （四）代數(shù)分配法 【 概念 】 根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，首先建立一個多元一次方程組， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或者勞務(wù)的單位成本，然后， 再根據(jù)各受益單位耗用的產(chǎn)品或者勞務(wù)數(shù)量和單位成本分配 輔助生產(chǎn)費用。 （四）代數(shù)分配法 【 例題 】 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù) “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為 4130元，供電車間本月發(fā)生費用為 9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 （四）代數(shù)分配法 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20220 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000 合 計 82600 46000 （四）代數(shù)分配法 參考答案 假設(shè) x是每立方米水的成本， y是每度電的成本， 列聯(lián)立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝ 82600x 解得 y ＝ 9480 ＋ 20220x ＝ 46000y x ＝ （四）代數(shù)分配法 【 方法小結(jié) 】 當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學上 的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并 對其求解，以完成最終的分配工作，這就是 — 代數(shù)分配法 。 它的 優(yōu)點 在于核算的結(jié)果最為準確 它的 缺點 則表現(xiàn)在計算繁瑣，不適合較多輔助車間的同時核算 [練習 ]青園工廠設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間， 6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“輔助生產(chǎn)成本”帳戶歸集本月輔助生產(chǎn)費用，供電車間為 33600元，機修車間為 34020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見圖表。試用代數(shù)分配法計算。 受益對象（生產(chǎn)單位和部門） 供電數(shù)量（度） 修理工作量（工時） 輔助生產(chǎn)單位耗用 供電車間耗用 800 機修車間耗用 12022 基本生產(chǎn)單位耗用 產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用 80000 車間一般耗用 10000 2500 專設(shè)銷售機構(gòu)耗用 2022 3500 廠部管理部門耗用 8000 4000 合計 112022 10800 （五）順序分配法 【 概念 】 順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間，首先按照耗用 其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的多少排成順序，耗用少的排列在前， 耗用多的排列在后。 注意： 排列在前的不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用。 它的 優(yōu)點 在于 一定程度上 簡化了核算工作 它的 缺點 在于缺乏準確性。 【 本節(jié)小結(jié) 】 本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸 集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配 方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點， 以理解不同方法的適用范圍。 第四節(jié) 制造費用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為 了嚴格核算，需要設(shè)置 “ 制造費用 ” 賬戶以輔助核算， 該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。 一、制造費用的含義 制造費用 —— 是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 ( 或提供勞務(wù) ) 而發(fā)生的、 應(yīng)該計入產(chǎn)品成本， 但沒有專設(shè)成本項目的 各 項 生產(chǎn)費用 。 理解時注意以下三點： 制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間 ； 制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系 ； 制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。 二、制造費用的歸集 制造費用的核算，是通過 “ 制造費用 ” 賬戶進行的。該 賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明 細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ校謩e反映各車 間各項制造費用的支出情況。 常見的業(yè)務(wù)分錄形式為： 借：制造費用 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬 /累計折舊 銀行存款等 二、制造費用的分配 制造費用的 分配 ， 就 是 將登記在 “ 制造費用 ” 賬戶借方 費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則 制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。 常見的分配方法有： （ 1）生產(chǎn)工人工資比例法 （ 2）生產(chǎn)工人工時比例法 （ 3）機器工時比例法 （ 4）計劃分配率分配法 二、制造費用的分配 — 生產(chǎn)工人工資比例法 【 概念 】 是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的 生產(chǎn)工人工資 的比例分配制造費用的一種方法。 【 計算公式 】 制造費用分配率 該車間生產(chǎn)工人工資總額 本期發(fā)生的制造費用總額 某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額 制造費用分配率 二、制造費用的分配 — 生產(chǎn)工時比例法 【 概念 】 按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的 生產(chǎn)工人工時 比例分配制造費用的一種方法。 【 計算公式 】 制造費用分配率 該車間生產(chǎn)工人工時數(shù) 本期發(fā)生的制造費用總額 某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時 制造費用分配率 二、制造費用的分配 — 生產(chǎn)工時比例法 【 例題 】 某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用 24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時 4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。 二、制造費用的分配 — 生產(chǎn)工時比例法 參考答案 制造費用分配率 = 24000/4800=5(元／小時） 甲產(chǎn)品負擔的制造費用 =3600 5=18000（元） 乙產(chǎn)品負擔的制造費用 =1200 5=6000（元） 編制下列會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 18000 — 乙產(chǎn)品 6000 貸：制造費用 24000 【 例題 】 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期發(fā)生制造費用 36000元，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品 2940元，乙產(chǎn)品 2460元。甲乙產(chǎn)品計時工資共計 12600元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 10800小時， 7200小時。機器工時分別為 10500小時， 4500小時。 要求： 分別用工人工時、工人工資、機器工時三種方法，分配制造費用。 二、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 【 概念 】 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率 分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃 分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。 【 計算公式 】 年度計劃分配率 年度 計劃 產(chǎn)品產(chǎn)量定額工時總數(shù) 年度制造費用 計劃 總額 某產(chǎn)品某月應(yīng)負擔的制造費用 實際 產(chǎn)量定額工時 年度計劃分配率 二、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 【 例題 】 基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品 6小時，乙產(chǎn)品 5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 80件；本月實際發(fā)生制造費用為 33000元，“ 制造費用 ” 賬戶期初余額為借方 1000元。試將其按各產(chǎn)品分配制造費用的比例分配差異額。 二、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 (1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝ 2500 6＝ 15000 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝ 1000 5＝ 5000 (2)制造費用年度計劃分配率 =400000/(15000+5000)=20 (3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時 本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 200 6＝ 1200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 80 5 ＝ 400 二、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 參考答案 (4) 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 1200 20＝ 24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 400 20=8000（元） 該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的