14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(20xx)第十四章-或有事項(xiàng)(編輯修改稿)
2024-08-31 08:21 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 (無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押)申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬(wàn)元，期限1年，％。208年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。208年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至208年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。本例中，A銀行如無(wú)特殊情況很可能在訴訟中獲勝。因此，從208年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來(lái)最可能獲得罰息等的收入24萬(wàn)元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已作估計(jì))。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在208年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn)24萬(wàn)元，同時(shí)說(shuō)明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬(wàn)元。B公司如無(wú)特殊情況很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在208年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬(wàn)元［(20＋24)247。2＝22，其中支付的訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元］，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行披露。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 30000 營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出 190000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2200002．所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下；最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?！纠?4—3】208年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至208年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額100萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40％(假定不考慮訴訟費(fèi))。本例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在208年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元(最可能發(fā)生金額)，并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 2000000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2000000(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)?！纠?4—4】208年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬(wàn)件。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。本例中，208年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))＝(1％)15％＋(2％)5％＝(億元)。(二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。其次，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。例如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬(wàn)元。如果甲企業(yè)基本確定能從乙企業(yè)獲得55萬(wàn)元的賠償，則應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)50萬(wàn)元。(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。1．風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)可能增加預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。2．貨幣時(shí)間價(jià)值 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油汽井及相關(guān)的設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額時(shí)，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：(1)用來(lái)計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(2)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映。(3)隨著時(shí)間的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下
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