【文章內(nèi)容簡介】 10 000 （２）收料時 [例 3— 18] 華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅專用發(fā)票載明乙材料 1 500公斤，單價 10元，價款 15 000元，增值稅額 2 550元，東方公司代墊運雜費 350元。貨款已預付 10 000元。 借：在途物資 —— 乙材料 15 350 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 2 550 貸：預付賬款 —— 東方公司 17 900 同時： 借：原材料 —— 乙材料 15 350 貸：在途物資 —— 乙材料 15 350 58 （３）清算貨款時 [例 3— 19]華安公司以存款補付欠東方公司乙材料 貨款。 借：預付賬款 —— 東方公司 7 900 貸：銀行存款 7 900 如果華安公司在３ — １７中預付的貨款為 18000元，則清算付款時為： 借：銀行存款 100 貸：預付賬款 —— 東方公司 100 如果預付賬款 17900元怎樣處理？ 59 當企業(yè)同時購進兩種或兩種以上材料時發(fā)生的采購 費用，如果能分清對象的，可以直接計入各種材料的物資采購成本；如果不能分清對象的，應選擇適當?shù)姆峙錁藴剩ㄈ缰亓俊⒔痤~、體積等）在有關的各種材料間進行分配，再分別計入各種材料的物資采購成本。其計算公式如下 ： 材料采購費用分配率 =材料采購費 /分配標準合計 某種材料應分 攤采 購 費 用 ＝ 某種材料分配標準數(shù) 材料采購費用分配率 （三）采購費用分攤的核算 60 [例 3— 22]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材 料的運雜費 900元，假設以 重量比例 作為分配標準。 運雜費分配率 =900/(2 000+1 000)=（元 /千克） 甲材料應負擔的運雜費 =2 000 =600(元 ) 乙材料應負擔的運雜費 =1 000 =300（元） 根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄如下： 借：在途物資 —— 甲材料 600 —— 乙材料 300 貸：銀行存款 900 61 [例 3— 23]華安公司購入的甲 、 乙兩種材料均已驗收入庫 ， 如果平時不逐筆的 結(jié)轉(zhuǎn) 已入庫的原材料采購成本 ， 為了簡化核算 ， 也可以在物資采購過程結(jié)束后 ， 月末一次編制入庫材料的采購成本計算表 ， ,如表 3— 1所示 ， 然后作有關帳務處理 。 成本 項目 甲材料（ 3 000千克） 乙材料（ 4 500千克） 成本 合計 總成本 單位 成本 總成本 單位 成本 買價 15 000 5 45 000 10 60 000 采購 費用 750 1 350 2 100 采購 成本 15 750 46 350 62 100 62 設備、材料都準備好了，開工吧！ 根據(jù)表３－１編會計分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 15 750 —— 乙材料 46 350 貸： 在途物資 —— 甲材料 15 750 —— 乙材料 46 350 63 關于材料的采購成本 買價 運雜費 ,包括運輸費裝卸費保險包裝費等 采購成本 運輸途中合理損耗 價外費用 入庫前的挑選整理費 購入材料負擔的相關稅金 (一般納稅人增值稅進項稅除外 ) 64 不難吧 65 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 你知道產(chǎn)品成本的構(gòu)成嗎？ 這次買賣我又虧了！ 咋不叫老師支一招呢？ 66 本節(jié)主要核算內(nèi)容 費用的發(fā)生 費用的歸集 費用的分配 產(chǎn)品制造成本的核算 67 費用 期間費用 生產(chǎn)費用 直接費用 間接費用 直接材料費用 直接人工費用 其他直接費用 生產(chǎn)費用 制造成本 間接材料費用 間接人工費用 其他間接費用 （制造費用） 68 一、賬戶設置 賬戶性質(zhì)與作用： 本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn) 各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。 借方登記： 企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)； 貸方登記： 已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實際成本； 期末借方余額： 反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本； 明細核算： 按成本計算對象進行。 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 69 賬戶性質(zhì)與作用： 本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè) 車間 范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 。 借方登記： 各項間接費用的發(fā)生時； 貸方登記： 分配后記入有關成本計算對象的各項間接 費用； 期末： 除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長的產(chǎn)品產(chǎn)生外， 該賬戶一般 無余額； 明細核算： 按生產(chǎn)車間進行。 （二）“制造費用”賬戶 70 （三）“管理費用”賬戶 賬戶性質(zhì)與作用： 本賬戶屬于損益類賬戶，核算 企業(yè) 廠部 行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營活動所發(fā)生的各項費用。 借方登記： 發(fā)生的各項管理費用； 貸方登記： 其沖減和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理 費用； 期末： 本賬戶期末結(jié)賬后無余額； 明細核算： 按管理要求分項目進行。 71 （ 四）“應付職工薪酬 —工資”賬戶 這個月還行， 今天我請客！ 賬戶性質(zhì)與作用： 本賬戶屬于負債類賬 戶，核算 企業(yè)應付給 職工工資總額。 貸方登記： 企業(yè)應付給職工工資數(shù)； 借方登記： 實際支付給職工的工資數(shù)以 及代扣款項； 期末： 該賬戶期末一般無余額，如有貸 方余額， 則表示期末應付而未付 給職工的工資；如為借方余 額， 為多支付的工資額； 明細核算： 按職工類別和按工資組成設 專欄進行。 72 （六）“庫存商品”賬戶 賬戶性質(zhì)與作用： 本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。 借方登記： 已經(jīng)驗收入庫的商品實際成本； 貸方登記： 發(fā)出商品實際成本； 期末借方余額： 反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本； 明細核算： 按商品的類別、品種和規(guī)格進行 。 73 二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算 （一）材料費用的核算 （ 1）生產(chǎn)同一種產(chǎn)品領用的材料直接計入某種 產(chǎn)品的成本； （ 2）生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同領用的材料，應按一定 的標準分配計入各有關產(chǎn)品的成本； （ 3）分配標準可采用容易取得的資料的標準， 如：定額耗用量比例、定額耗用量計算的 系數(shù)比例等。 74 下面以定額耗用量為標準說明： 全部產(chǎn)品的材料實際耗用量 材料分配率 = —————————————— 100% 全部產(chǎn)品的材料定額耗用量 某種產(chǎn)品應分 配的 材料費用 ＝ 某種產(chǎn)品應分配 的 材料 耗用 量 單價 某種產(chǎn)品應分配 的 材料 耗用 量 ＝ 某種產(chǎn)品的材 料定額耗用量 材料分配率 75 [例 325]華安公司 2022年 12月 A、 B兩種產(chǎn)品，共同耗用 甲材料 2475千克，每千克 ，計 。 A產(chǎn)品的 實際產(chǎn)量 500件，單位消耗定額為 ； B產(chǎn)品的實際 產(chǎn)量 250件，單位消耗定額為 4千克 ,其余領用材料均為直 接費用。 要求：按定額耗用量分配 。 2475 甲材料分配率＝ —————————— 100%=110%(或 ) 500 +250 4 A產(chǎn)品應分配的材料耗用量＝ 500 110%=1375（千克） B產(chǎn)品應分配的材料耗用量＝ 250 4 110%=1100（千克） A產(chǎn)品應分配的材料費用額＝ 1375 =（元） B產(chǎn)品應分配的材料費用額 =1100 =6050 （元） 實際工作中可根據(jù)以上計算結(jié)果編制發(fā)出材料費用匯總表，見下表所示： 76 發(fā)出材料費用匯總表 金額單位：元 用 途 甲材料 乙材料 合 計 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 制造產(chǎn)品耗用 9 000 495 000 10 000 11 110 000 159500 其中： A產(chǎn)品 6 000 33 000 6 000 11 66 000 99 000 B產(chǎn)品 3 000 16 500 4 000 11 44 000 60 500 制造部門一般耗用 2 000 11000 1000 11 11000 22 000 管理部門耗用 1 000 5 500 500 11 5 500 11 000 合 計 12 000 66 000 11 500 11 126500 192500 華安公司本月編制的材料費用匯總表 77 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 99 000 —— B產(chǎn)品 60 500 制造費用 22 000 管理費用 11 000 貸：原材料 —— 甲材料 66 000 乙材料 126 500 懂 了 嗎？ 78 （ 二）人工費用的核算 工資費用的核算 （ 1）月末計算應付工資時 [例 3— 26] 華安公司月末結(jié)算本月應付職工工資，其中 制造 A產(chǎn)品的職工工資 30 000元，制造 B產(chǎn)品的職工工資 20 000元，車間管理人員工資 5 000元，廠部行政管理人 員工資 20 000元。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 30 000 —— B產(chǎn)品 20 000 制造費用 5 000 管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬 工資 75 000 79 （ 2）發(fā)放工資時 [例 3— 28]華安公司從銀行提取現(xiàn)金 75 000元， 以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 75 000 貸：銀行存款 75 000 [例 3— 29]華安公司以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資 75 000元。 借：應付職工薪酬 工資