【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)師為公司提出的方案如下：將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為：200247。1000＝20%。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的(含20%)，免征土地增值稅。 問(wèn)題： (1)企業(yè)可以降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法包括哪些?(2)注冊(cè)稅務(wù)師的這種籌劃思路屬于哪種籌劃方法，其基本原理是什么?(6)某貿(mào)易公司2012年1O月25日從外地某鋼鐵廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)羅紋鋼一批，鋼鐵廠(chǎng)于當(dāng)日開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2012年11月4日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中被盜，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2012年11月5日派相關(guān)人員去鋼鐵廠(chǎng)進(jìn)行溝通，說(shuō)明情況并希望鋼鐵廠(chǎng)再開(kāi)一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鋼鐵廠(chǎng)財(cái)務(wù)人員拒絕另行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 問(wèn)題： (1)鋼鐵廠(chǎng)為什么拒絕另行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?(2)貿(mào)易公司在鋼鐵廠(chǎng)不另開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?(3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時(shí)辦妥各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?(7)某企業(yè)于2012年1月自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元，9月5日新技術(shù)設(shè)計(jì)完成，并通過(guò)了驗(yàn)收測(cè)試投入使用。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷(xiāo)。 問(wèn)題： (1)請(qǐng)判斷無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值?(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用適用的稅收政策?(3)當(dāng)年該項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)支出在稅前可扣除的金額?(8)某食品生產(chǎn)公司在市區(qū)有多處房產(chǎn)閑置，2012年10月對(duì)以下房產(chǎn)進(jìn)行處置： (1)將一棟宿舍樓以3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，該宿舍樓是2003年自行建造，入賬價(jià)值1800萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊810萬(wàn)元，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)為4000萬(wàn)元，成新率為六成。 (2)將一處舊倉(cāng)庫(kù)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給某物流公司，該倉(cāng)庫(kù)為2005年5月購(gòu)置，不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票，發(fā)票所載金額為2800萬(wàn)元，購(gòu)房時(shí)繳納契稅112萬(wàn)元，并能提供契稅完稅憑證。 (3)因城市實(shí)施規(guī)劃的需要，自行將位于規(guī)劃區(qū)的一處舊廠(chǎng)房轉(zhuǎn)讓給政府，取得收入1900萬(wàn)元，該廠(chǎng)房為2008年購(gòu)入，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)為2300萬(wàn)元，成新率為八成。 (以上業(yè)務(wù)均簽訂了不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售合同)根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： (1)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)金額。 (2)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納的土地增值稅。 (3)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納土地增值稅允許扣除的稅金。 (4)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)金額。 (5)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納的土地增值稅。 (6)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊廠(chǎng)房應(yīng)納的土地增值稅。 四、綜合分析題(本題20分)(1)(一)基本情況： 市區(qū)內(nèi)某股份有限公司，系增值稅一般納稅人，并實(shí)行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事高檔防盜門(mén)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好。注冊(cè)稅務(wù)師于2013年4月15日受托審核該公司2012年全年的納稅情況。 (二)審核資料： 1．7月8日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)，同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為120000元，成本為70000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出　　70000　　貸：庫(kù)存商品　　700002．12月13日，本月對(duì)一倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行改建，支出金額為10萬(wàn)元，該倉(cāng)庫(kù)原值18萬(wàn)元，尚未提足折舊，該倉(cāng)庫(kù)在2013年1月4日完成驗(yàn)收，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用　　100000　　貸：銀行存款　　1000003．該企業(yè)2012年1月與附近一商場(chǎng)簽訂了租賃合同一份，合同規(guī)定該公司將其暫不使用的倉(cāng)庫(kù)租給商場(chǎng)儲(chǔ)放貨物，租期為2012年一年，年租金2萬(wàn)元，當(dāng)年租金已收到，企業(yè)未做賬務(wù)處理且合同未貼花； 4．審核“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，有貸方余額3．8萬(wàn)元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金2．34萬(wàn)元； 5．審核“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，其中記載有如下事項(xiàng)： (1)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元； (2)向其他企業(yè)支付的管理費(fèi)用10萬(wàn)元。 6．審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，其中記載有如下事項(xiàng)： (1)利息支出10萬(wàn)元(系年初向某企業(yè)借款利息支出，借款本金為50萬(wàn)元，借款期限一年，同期同類(lèi)銀行貸款年利率為6%)； (2)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元； (3)現(xiàn)金折扣6萬(wàn)元(系購(gòu)貨方按約定時(shí)間還款享受的銷(xiāo)售折扣)。 7．審核“投資收益”賬戶(hù)，2012年3月購(gòu)買(mǎi)上市公司股票，當(dāng)年取得股息、紅利所得10萬(wàn)元；獲得06年直接投資的境內(nèi)B公司分得的股息、紅利20萬(wàn)元。 8．審核“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，其中記載有如下事項(xiàng)： (1)稅收罰款及滯納金6萬(wàn)元； (2)對(duì)希望小學(xué)直接捐贈(zèng)3萬(wàn)元。 (三)其他情況說(shuō)明： 1．企業(yè)所得稅稅率25%(已按企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳了企業(yè)所得稅)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，租賃合同印花稅稅率1‰。 2．增值稅按月繳納，各月“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。 3．題目未涉及的納稅事項(xiàng)，視為全部已按規(guī)定繳納。 要求： 1．扼要指出資料中存在的影響納稅的問(wèn)題并簡(jiǎn)要闡明理由，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。 2．正確計(jì)算企業(yè)2012年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出企業(yè)所得稅補(bǔ)稅的相關(guān)分錄(城建稅與教育費(fèi)附加在最后統(tǒng)一計(jì)算)。答案和解析一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)(1) :B個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入＝30＋15s45(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝4515%＝6．75(萬(wàn)元)(2) :C轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝655%(1＋7%＋3%)＝3．58(萬(wàn)元)倉(cāng)庫(kù)的賬面成本＝60(60247。202)＝54(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額＝65543．58＝7．42(萬(wàn)元)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25%＝(萬(wàn)元)(3) :D對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。應(yīng)納印花稅＝10000051‰＋(150000＋50000)‰＝600(元)(4) :C調(diào)整增加所得額＝1510014%+5＝6(萬(wàn)元)軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除，未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不可以在稅前扣除。 (5) :D選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、變更開(kāi)戶(hù)銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)；對(duì)于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。 (6) :B