【文章內容簡介】 00萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙公司，至2009年的資產(chǎn)負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80萬元（40020%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調整[（2000400）20%]　　　320　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)的內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：借：營業(yè)收入（100020%）　　200　　貸：營業(yè)成本（60020%）　　 　　120　　　　投資收益　　　　　　　　　　　80知識點7：加速折舊法的核算問：年度中間增加的固定資產(chǎn)，用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計算折舊時，怎樣計算增加當年的折舊額？答：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法年折舊額=（原價預計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。注意：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計算的折舊是年折舊額，但并不是1月1日至12月31日的折舊，而是從計提折舊月份起，提夠12個月即為一年。按雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的計算方法計算第一年的折舊，再除以12，乘以當年提折舊的月數(shù)即可?！纠}】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5100%=40%第一年應提的折舊額=12040%=48（萬元）第二年應提的折舊額=（12048）40%=（萬元）第三年應提的折舊額=（）40%=（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（4%）247。2=（萬元）采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如下表所示：金額單位：元年份尚可使用年限原價－凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000知識點8：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問：對于固定資產(chǎn)應如何計提減值準備，而計提減值準備之后怎樣計提固定資產(chǎn)折舊？答：固定資產(chǎn)應如何計提減值準備的方法：，計提減值準備。：（1）公允價值－處置費用，（2）現(xiàn)值，應以可收回金額為計提基數(shù)。知識點9：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的稅金問：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到稅金的問題該如何處理？答：非貨幣性資產(chǎn)交換實際上可以看成企業(yè)出售資產(chǎn)，同時購入資產(chǎn)。因此，對于換出資產(chǎn)來說，如果換出的是原材料，涉及增值稅銷項稅額，如果是無形資產(chǎn)或房屋，涉及營業(yè)稅。換入原材料、庫存商品、機器設備均會涉及增值稅進項稅額。知識點10：資產(chǎn)組減值問：關于資產(chǎn)組減值的計算總搞不清楚，請問應如何解決？答：資產(chǎn)組計提減值準備和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。應特別注意：以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 （如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?！纠}】某公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2012年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2012年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。根據(jù)上述資料，2012年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。經(jīng)估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。 鑒于在2012年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程如下：　機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額　　　600 000減值損失　　　400 000減值損失分攤比例20%30%50%　分攤減值損失50 000120 000200 000370 000分攤后賬面價值150 000（不能低于）180 000300 000　尚未分攤的減值損失　　　30 000二次分攤減值損失　11 250（30 0003247。8） 18 750（30 0005247。8） 30 000二次分攤后應確認減值損失總額　131 250218 750　二次分攤后賬面價值150 000168 750281 250600 000注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元（40萬元20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20萬元－15萬元），未能分攤的減值損失3萬元（8萬元－5萬元），應當在機器B和機器C之間進行再分攤。根據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 400000　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 　 50000　　　　　　　　　　　　——機器B 　131250　　　　　　　　　　　　——機器C　 218750知識點11：委托加工業(yè)務中消費稅的處理問：委托加工業(yè)務中委托方對消費稅應如何處理？答：消費稅只征收一道，不重復征收，所以：①如果收回后直接用于對外銷售的，消費稅計入委托加工物資成本。②如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”借方。用途會計處理①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應付賬款