11cpa講義-負債(編輯修改稿)
2025-08-31 07:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2007年12月31日：借：管理費用 240000（12200010）貸：應付職工薪酬——股份支付 2400002008年12月31日借：管理費用 60000 [（1512）200010]貸：應付職工薪酬——股份支付 60000二、長期債券(一)普通債券發(fā)行長期普通債券涉及的考點一般只有二項，一是計算債券的賬面價值，二是計算由于該項債券導致的利息費用。新準則實際利率法的應用，在債券核算上與過去產(chǎn)生較大差異，但是重點仍然不外乎賬面價值和利息費用問題?？忌獣嬎銓嶋H利率法下的攤余價值，會應用應付債券面值、利息調(diào)整、應計利息等科明細科目。1. 實際利率實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。針對普通債券，計算實際利率就是計算發(fā)行債券時預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為實際收到款項的利率。2. 應付債券的賬面價值應付債券的賬面價值是按照實際利率法計算的攤余成本，即期初攤余成本+本期利息費用本期支付利息的現(xiàn)金流出。會計處理時，債券發(fā)行實際收到款項和面值的差登記為“利息調(diào)整”明細科目，每期票面利息和實際利息的差就是當期攤銷的“利息調(diào)整”數(shù)，尚未攤銷的“利息調(diào)整”和“面值”的和為期末攤余價值。3. 債券利息費用債券的利息費用是期初債券賬面價值即期初攤余成本與實際利率的乘積。利息費用＝期初債券賬面價值實際利率【例題7】某股份有限公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券,發(fā)行價格總額為20360萬元。另外,發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費用240萬元,發(fā)行期間凍結資金利息為300萬元。該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,％，自發(fā)行日起計息。對債券的溢折價采用實際利率法攤銷。2008年12月31日該應付債券的賬面價值為( )。 【答案】C【解析】2007年初發(fā)行收入＝20360240+300＝20420萬元2007年末攤余價值＝20420+20420％－200006％＝2008年末攤余價值＝+％200006％＝上例是比較常見的單選題類型，本例根據(jù)2005年試題?！纠}8】沿用例題6，假設題目沒有給出實際利率，要求計算實際利率并求各年的攤余成本，其步驟同“金融資產(chǎn)”一章的介紹。（1） 確定實際收到金額＝20360240+300＝20420萬元（2） 計算實際利率。實際利率是指債券存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為實際發(fā)行收入所使用的利率。即：1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元按照插入法確定的過程這里不再重復，同“金融資產(chǎn)”一章。（3） 計算2008年12月31日該債券的賬面價值。2007年末攤余價值＝20420+20420％－200006％＝20420＝2008年末攤余價值＝＝（4） 2008年的會計處理是：借：財務費用等 應付債券——利息調(diào)整 貸：應付利息 1200附：各年期末攤余成本計算表年份年初攤余成本a利息費用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點是：（1） 初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。這里的“權益成份”，是由于實際利率高于票面利率時，負債成份的公允價值與發(fā)行價之間出現(xiàn)差額,可轉(zhuǎn)換公司債券購買者的這部分超額支付要轉(zhuǎn)換成未來權益——資本公積(如果實際利率與票面利率一致或相差很小則不存在或不需要確認“權益成份”)。這里的“實際利率”一般根據(jù)同期普通債券利率確定。在
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