11cpa講義-負(fù)債(編輯修改稿)
2025-08-31 07:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2007年12月31日：借：管理費(fèi)用 240000（12200010）貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2400002008年12月31日借：管理費(fèi)用 60000 [（1512）200010]貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60000二、長(zhǎng)期債券(一)普通債券發(fā)行長(zhǎng)期普通債券涉及的考點(diǎn)一般只有二項(xiàng)，一是計(jì)算債券的賬面價(jià)值，二是計(jì)算由于該項(xiàng)債券導(dǎo)致的利息費(fèi)用。新準(zhǔn)則實(shí)際利率法的應(yīng)用，在債券核算上與過去產(chǎn)生較大差異，但是重點(diǎn)仍然不外乎賬面價(jià)值和利息費(fèi)用問題?？忌獣?huì)計(jì)算實(shí)際利率法下的攤余價(jià)值，會(huì)應(yīng)用應(yīng)付債券面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等科明細(xì)科目。1. 實(shí)際利率實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。針對(duì)普通債券，計(jì)算實(shí)際利率就是計(jì)算發(fā)行債券時(shí)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為實(shí)際收到款項(xiàng)的利率。2. 應(yīng)付債券的賬面價(jià)值應(yīng)付債券的賬面價(jià)值是按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本，即期初攤余成本+本期利息費(fèi)用本期支付利息的現(xiàn)金流出。會(huì)計(jì)處理時(shí)，債券發(fā)行實(shí)際收到款項(xiàng)和面值的差登記為“利息調(diào)整”明細(xì)科目，每期票面利息和實(shí)際利息的差就是當(dāng)期攤銷的“利息調(diào)整”數(shù)，尚未攤銷的“利息調(diào)整”和“面值”的和為期末攤余價(jià)值。3. 債券利息費(fèi)用債券的利息費(fèi)用是期初債券賬面價(jià)值即期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積。利息費(fèi)用＝期初債券賬面價(jià)值實(shí)際利率【例題7】某股份有限公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券,發(fā)行價(jià)格總額為20360萬元。另外,發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費(fèi)用240萬元,發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,％，自發(fā)行日起計(jì)息。對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為( )。 【答案】C【解析】2007年初發(fā)行收入＝20360240+300＝20420萬元2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝2008年末攤余價(jià)值＝+％200006％＝上例是比較常見的單選題類型，本例根據(jù)2005年試題?！纠}8】沿用例題6，假設(shè)題目沒有給出實(shí)際利率，要求計(jì)算實(shí)際利率并求各年的攤余成本，其步驟同“金融資產(chǎn)”一章的介紹。（1） 確定實(shí)際收到金額＝20360240+300＝20420萬元（2） 計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率是指?jìng)胬m(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行收入所使用的利率。即：1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元按照插入法確定的過程這里不再重復(fù)，同“金融資產(chǎn)”一章。（3） 計(jì)算2008年12月31日該債券的賬面價(jià)值。2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝20420＝2008年末攤余價(jià)值＝＝（4） 2008年的會(huì)計(jì)處理是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 1200附：各年期末攤余成本計(jì)算表年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點(diǎn)是：（1） 初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。這里的“權(quán)益成份”，是由于實(shí)際利率高于票面利率時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值與發(fā)行價(jià)之間出現(xiàn)差額,可轉(zhuǎn)換公司債券購(gòu)買者的這部分超額支付要轉(zhuǎn)換成未來權(quán)益——資本公積(如果實(shí)際利率與票面利率一致或相差很小則不存在或不需要確認(rèn)“權(quán)益成份”)。這里的“實(shí)際利率”一般根據(jù)同期普通債券利率確定。在
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