【文章內(nèi)容簡介】 計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 5） 會計師事務所和注冊會計師應當考慮 外界壓力 對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關單位或個人不恰當?shù)?干預； ③ 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。 （ 6） 當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （ 7） 會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。 維護獨立性的措施主要包括： ① 會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ② 制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施； ③ 建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循； ④ 及時向所有高 級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化； ⑤ 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。 （ 8） 在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。 維護獨立性的措施主要包括： ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； ② 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 9） 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當 拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定 。 專業(yè)勝任能力 （ 1） 注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 （ 2） 注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 （ 3） 注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。 （ 4） 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。 （ 5） 在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進 行監(jiān)督和指導。 注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應當提請并督導專家遵守職業(yè)道德。 保密 （ 1） 注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一 保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止 。 （ 2） 注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。 （ 3） 注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗? （ 4） 注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息： ① 取得客戶的授權； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的 違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。 （ 5） 在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關信息； ② 信息披露的方式和對象； ③ 可能承擔的法律責任和后果。 收費與傭金 （ 1） 在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值： ①專業(yè)服務所需的知識和技能； ②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； ③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間； ④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 （ 2） 在專業(yè)服務得到 良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費 通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算 。 （ 3） 專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。 （ 4） 如果收費報價 明顯低于 前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保： ①在提供專業(yè)服務時， 工作質(zhì)量不會受到損害 ，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序； ② 客戶 了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎 。 （ 5） 除法規(guī)允許外，會計師事務所 不得以或有收費方式 提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)?現(xiàn)特定目的為條件 。 （ 6） 會計師事務所和注冊會計師 不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 ，也 不得 因向第三方推薦客戶而 收取傭金 （影響職業(yè)質(zhì)量） 。 （ 7） 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金 （容易導致形式上的不獨立） 。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 （ 1） 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 （ 2） 注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。 （ 3） 會計師事務所不得為上市公司 同時提供編制會 計報表和審計服務 。 注意：我國不允許會計師事務所為同一家 上市公司提供 資產(chǎn)評估和審計服務 ，提供其他服務尚未受到限制 。 （ 4） 會計師事務所的高級管理人員或員工 不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職務 。 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務 客戶更換會計師事務所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場正常秩序的原因： 一是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。 二是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭。 （ 1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計 師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。 （ 2） 在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師 詢問審計客戶 變更會計師事務所的原因，并 關注 前任注冊會計師與審計客戶之間在 重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。 （ 3） 后任注冊會計師應當提請審計客戶 授權前任 注冊會計師對其詢問作出充分的答復。 如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務委托。 （ 4） 前任 注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師 的詢問作出及時、充分的答復。 如果 受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮 ，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。 （ 5） 如果審計客戶委托注冊會計師 對已審計會計報表進行重新審計 ，接受委托的 注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 （ 6） 如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師， 并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理 。 廣告、業(yè)務招攬和宣傳 （ 1） 注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。 （ 2） 會計師事務所 不得 利用新聞媒體 對其能力進行廣告宣傳 ，但刊登 設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限 。 （ 3） 會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。 （ 4） 會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時 不得有以下行為 ： ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員； ②作出自我標榜的 陳述，且陳述無法予以證實； ③與其他注冊會計師進行比較； ④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家； ⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 （ 5） 會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為： ①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益； ②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭； ③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所； ④當會計師事務所通過新 聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。 （ 6） 會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但 手冊的內(nèi)容應當真實、客觀 。 （ 7） 注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但 不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽 等。 準則原文（閱讀了解） 獨立審計具體準則第 28 號 — 前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范前后任注冊會計師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。 第二條 本準則所稱 前任注冊會計師 ，是指 對最近期間會計報表出具了審計報告 或 接受委托但 未完成審計工作 ， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定 的注冊會計師。 本準則所稱 后任注冊會計師 ，是指 正在考慮接受委托 或 已接受委托 ， 接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務 的注冊會計師。 第三條 如果被審計單位委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應視為前任注冊會計師。 第四條 后任注冊會計師應當 取得 被審計單位管理當局的 授權 ， 主動 與前任注冊會計師 溝通 。溝通可以采用口頭或書面方式進行。 第五條 在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要的溝通。 第六條 后任注冊會計師可根據(jù)需要與前任注冊會計師進行其他溝通。 這些溝通可在接受委托之前或之后進行 。 第七條 前后任注冊會計師應當對溝通過程中 獲得的信息予以保密 。后任注冊會計師如未接受委托，仍應履行保密義務。 第二章 后任注冊會計師與前任注冊會計師的必要溝通 第八條 在接受委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注 前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。 第九條 后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 第十條 后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容 應當具體、合理，包括： （一）關于 管理當局是否正直 的信息； （二）前任注冊會計師與被審計單位管理當局在 重大會計、審計等問題上存在的意見分歧 ； （三）前任注冊會計師從被審 計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構了解到的 管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關事項 ； （四）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。 必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。 第十一條 前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問作出及時、充分的答復。 如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。 如果得到的答復是有限的，后任注冊 會計師應當考慮是否接受委托。 第三章 后任注冊會計師與前任注冊會計師的其他溝通 第十二條 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱。 第十三條 前任注冊會計師可向被審計單位獲取與后任注冊會計師溝通的書面授權，以確定允許后任注冊會計師查閱工作底稿的內(nèi)容。 前任注冊會計師允許后任注冊會計師查閱的工作底稿通常包括審計計劃、內(nèi)部控制評價結(jié)果、審計結(jié)果以及重大或有事項等。 第十四條 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應向后任注冊會計師獲取 確認函，就工作底稿的使用與后任注冊會計師達成共識。 第四章 后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用 第十五條 后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通有助于 分析期初余額對當期會計報表的影響以及評價會計政策運用的一貫性 。后任注冊會計師通常應當獲取以下審計證據(jù)： （一）最近期間的 已審計會計報表 及前任注冊會計師的 審計報告 ； （二）向前任注冊會計師 詢問的結(jié)果 ； （三） 查閱前任注冊會計師相關工作底稿的結(jié)果 。 第十六條 查閱前任注冊會計師的工作底稿 可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 ，但 后任注冊會計師應當對 其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責 。 后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。 第十七條 如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取