11cpa講義-負(fù)債-資料下載頁(yè)
2025-08-04 07:32本頁(yè)面
【正文】 轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算對(duì)于“應(yīng)交稅費(fèi)”重要的是明確該項(xiàng)稅金發(fā)生時(shí)應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入某項(xiàng)成本，還是留作將來(lái)抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅金”的借方。（1） 一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、進(jìn)口原料取得海關(guān)完稅憑證其增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額留作抵扣； 免稅農(nóng)產(chǎn)品等允許按照買(mǎi)價(jià)的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（2） 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，其增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，而是計(jì)入購(gòu)貨成本；（3） 視同銷(xiāo)售和不予抵扣的處理包括：企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，無(wú)論是原材料還是產(chǎn)成品，涉及的增值稅均登記為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”并計(jì)入投資成本；企業(yè)將已經(jīng)作為存貨入賬的原材料用于在建工程，應(yīng)把原來(lái)登記為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的部分作“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程，要按照有關(guān)稅收的規(guī)定視同銷(xiāo)售，涉及的增值稅登記為應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）并計(jì)入投資成本。：(1) 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；(2) 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資等視同銷(xiāo)售項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入對(duì)外投資、在建工程等有關(guān)成本；(3) 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。【例題11】甲乙公司為增值稅一般納稅人，本期甲公司委托乙公司加工材料，發(fā)出原材料成本10000元，加工費(fèi)用8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，加工費(fèi)用已支付。雙方的增值稅稅率均為17%。該項(xiàng)加工后材料的實(shí)際成本為（ ）元。A. 18000 D. 21360【答案】 C【解析】本題委托加工收回后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)，受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以首先要將委托加工成本換算成含稅價(jià)，按照[（10000+8000）/（110%）]計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，即，加工后材料直接用于銷(xiāo)售相當(dāng)于成為產(chǎn)品，產(chǎn)品的實(shí)際成本=10000+8000+（10000+8000）/（110%）10%=20000（元）。(1)營(yíng)業(yè)稅：與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”；與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”；與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”。(2)資源稅；銷(xiāo)售產(chǎn)品繳納的資源稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；自產(chǎn)自用產(chǎn)品繳納的資源稅記入有關(guān)成本；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；收購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。(3)土地增值稅：兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”。(4)土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅：直接記入管理費(fèi)用。(5)城市維護(hù)建設(shè)稅：根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”。(6)耕地占用稅：計(jì)入在建工程成本?！纠}12】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。（2005年試題）,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅【答案】ABE【解析】這種試題比較典型，即確定稅金對(duì)有關(guān)成本的影響。本題A、B計(jì)入管理費(fèi)用，E計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅借方。(1)企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；(2)企業(yè)收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（3）企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。11
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