【文章內(nèi)容簡介】 ，貸記“生產(chǎn)成本”科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。(三) 投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。(四) 小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理：(一) 小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。(二) 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。(三) 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。五、小企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額。九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際成本。1231低值易耗品一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。1243庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。(一) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額。月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。(二) 小企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。(一) 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算：，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。(二) 庫存商品采用售價(jià)核算：，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。小企業(yè)清查盤點(diǎn)鐘發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。1244商品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。小企業(yè)采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“管理費(fèi)用”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。(月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目：貸方發(fā)生額差價(jià)率上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，并應(yīng)于年度終了，對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。1251委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價(jià)核算庫存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。小企業(yè)支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：(一) 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。(二) 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。1261委托代銷商品一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，按實(shí)際成本(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。收到代銷單位的代銷款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：(一) 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(二) 企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(三) 因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價(jià)格又低于其賬面成本；(四) 因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；(五) 其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。五、會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1301待攤費(fèi)用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本，借記本科目(或“長期待攤費(fèi)用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)