【正文】 預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關于資產負債表日后事項期間有關銷售退回的規(guī)定處理。:二、其他應收、暫付款主要包括：(一) 應收的各種賠款、罰款；(二) 應收出租包裝物租金；(三) 應向職工收取的各種墊付款項(四) 其他各種應收、暫付款項。三、小企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。1201在途物資一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。(三) 投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。八、本科目應按材料及包裝物的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。1243庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產品等。按實際成本核算的情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額。從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“管理費用”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本(或進價)或售價。除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整。五、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。如被技資單位實現凈利潤，企業(yè)應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進|行明細核算：；。(一) 小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券技資的成本。五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：(一) 外購固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉入本科目。(六) 盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(三) 投資轉出的固定資產，應按本制度中關于非貨幣性交易的原則處理。三、除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產計提折舊(一) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；(二) 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。三、工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記本科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。(二) 投資者投入的無形資產，按技資各方確認的價值作為實際成本。相關研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期管理費用。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已入賬無形資產的攤余價值。二、小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、如為帶息應付票據，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。三、小企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目小企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的利潤。4. 進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的小企業(yè)的情況：1. 國內采購的物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)福利費的結余。(四) 應由福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科目，貸記本科目。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。二、小企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價董值)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”等科目，按兩者的合計金額，貸記本科目。二、應付票據的賬務處理：(一) 小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。其攤銷年限應按以下原則確定：（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；(二) 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；(三) 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。(五) 購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。（三）工程發(fā)生的工程管理費、證地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目。1603在建工程一、本科目核算小企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。小企業(yè)對固定資產進行改良后，應當根據調整后的固定資產成本，并根據本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。經營租入的固定資產，應當另設備查簿進行登記，不在本科目核算。固定資產的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產價值的部分，應于發(fā)生時確認為當期費用。(四) 融資租入的固定資產，應當在本科目項下單設明細科目進行核算。(六) 盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。1501固定資產一、本科目核算小企業(yè)固定資產的原價。(二) 小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收股息”科目。三、長期債權投資成本的確定。七、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本； 總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本科目(或“長期待攤費用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目(或“長期待攤費用”科目)。三、存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。小企業(yè)支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：(一) 收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。(月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額)本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目：貸方發(fā)生額差價率上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。小企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。(二) 小企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。從事工業(yè)生產的小企業(yè)，其庫存商品主要指產成品。如果低值易耗品已經發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。1231低值易耗品一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。(三) 出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目(出租包裝物)，借記“營業(yè)費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應提數小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、小企業(yè)以應收債權融資或出售應收債權的會計處理：(一) 以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。(五) 應收票據到期，應分別情況處理。三、應收票據的賬務處理：(一) 小企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據的面值，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅 (銷項稅額)”科目。三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。(二) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資的實際成本。九、小企業(yè)應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，