【正文】 于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 二、 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度， “ 會(huì)計(jì)期末 ” 是指月末和年末。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。 （ 11） 由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在 以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” ?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比， 減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中核算。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 ② 對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁）。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū) 別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。 （ 2） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購(gòu)入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。對(duì)于其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 ” 的規(guī)定。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè) 。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企 業(yè)尚未編制利潤(rùn)表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“ 三項(xiàng)原則 ” 進(jìn)行調(diào)整處理（合同 規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過 10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“ 三項(xiàng)原則 ” 確定攤銷年限。對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 （ 2） 在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 等長(zhǎng)期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問題。 同時(shí)，在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說明中，對(duì)于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問題。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 274頁關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。具體包括： ① 銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有銷售退回條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比 照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確所購(gòu) 建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時(shí)的處理。 17． 長(zhǎng)期借款 （ 1） 在借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借方科目只有 “ 銀行存款 ” 一項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還有 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了簡(jiǎn)化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。 14． 應(yīng)交稅金 （ 1） 關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的對(duì)應(yīng)科目減少了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” ，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。這一點(diǎn)在前面已有說明，此處不再重復(fù)。 （ 3） 關(guān)于工程物資 ① 在本會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本 ” ，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如