【正文】 包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 ② 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本 ，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料 ” （見《企業(yè)會計(jì)制度》第 152頁）。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對當(dāng)期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會影響到當(dāng)期凈利潤的正確確定。因此，《小企業(yè)會計(jì)制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價(jià)值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 但是《小企業(yè)會計(jì)制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 ④ 《小企業(yè)會計(jì)制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。 ④ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。 （ 2） 關(guān)于累計(jì)折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào) “ 應(yīng)當(dāng)采 用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 ” ，這一點(diǎn)與《企業(yè)會計(jì)制度》是一樣的。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 193頁關(guān)于剩余工程物資對外出售的會計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 （ 6） 關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計(jì)制度》在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 208頁關(guān)于“ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 ‘ 應(yīng)付賬款 ’ 科目核算后， 期末時(shí)不再計(jì)提利息 ” 的規(guī)定。 （ 3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中對于所得稅的會計(jì)處理，只要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會計(jì)法。 16． 預(yù)提費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》下預(yù)提費(fèi)用攤銷的對應(yīng)科目刪除了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 一項(xiàng)，但正如我們在前述 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，但《小企業(yè)會計(jì)制度》下不包含。但《小企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 等科目。 （ 2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》在盈余公積的會計(jì)處理方面，沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補(bǔ)充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè)專用項(xiàng)目的處理。 21． 主營 業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會計(jì)制度》下，對于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)，而在《小企業(yè)會計(jì)制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會計(jì)制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見《企業(yè)會計(jì)制 度》第 264～ 265頁），而《小企業(yè)會計(jì)制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ” 。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會計(jì)制度》中對于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項(xiàng)目的使用說明與《企業(yè)會計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi) ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定處理。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了這一要求。 《小企業(yè)會計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。 （ 4） 在 “ 營業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計(jì)制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項(xiàng)長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營業(yè)外支出。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 仍可參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會計(jì)處理。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入 場費(fèi)收入、申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等，見《企業(yè)會計(jì)制度》第 265～ 267頁。 （ 3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》第 253～ 254頁規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤 （ 1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，也沒有規(guī)定 “ 補(bǔ)充流動資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定。 ⑤ 關(guān)于所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計(jì)制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí) ” 一條（見《企業(yè)會計(jì)制度》第 236頁）。 （ 2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 232頁關(guān)于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。 （ 2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的 相應(yīng)原則進(jìn)行會計(jì)處理。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“ 管理費(fèi)用 ” 科目，而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目的小企業(yè)，其長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目。 （ 5） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會 計(jì)處理規(guī)定。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫處理； 試運(yùn)營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 ⑦ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》取消了《企業(yè)會計(jì)制度》 第 178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理。 （ 3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余 價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ”的規(guī)定。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生， 可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不會產(chǎn)生影響。 （ 4） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營業(yè)外支出的規(guī)定。 （ 4） 《企業(yè)會計(jì)制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個(gè)二級科目，但《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有此類要求。 （ 8） 由于不對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科目。 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計(jì)制度》是《企業(yè)會計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由