【正文】 目的應收利息，應貸記“應收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收股息”科目。四、債券投資的賬務處理。企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應直接計入當期損益。二、本科目應當設(shè)置以下明細科目：(一)債券投資。六、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(二) 股權(quán)持有期間，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。(二) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。(一) 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為投資成本。二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。三、本科目應按受托單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目。三、本科目應按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。按售價核算庫存商品的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。四、本科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置明細賬，進行明細核算。已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算：差價率=月末分攤前本科目余額247。二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬于自然災害造成的，即如當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗收入庫用于銷售的各種商品。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。(一) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。三、小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。如需變更，應在會計報表附注中說明。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。(二) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理：(一) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本1211材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關(guān)的壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應比照“應收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。1133其他應收款一、本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。如果小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。1131應收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期技資、“長期債權(quán)投資科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。1121應收股息一、本科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應收取的利息。，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。(三) 小企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。(三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、短期投資的賬務處理：(一) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。短期投資的實際成本按以下方法確定：(一) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。.八、本科目應設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務等)的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。(三) 采用銀行本票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”，編制付款憑證。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。(三) 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。*小企業(yè)會計準則*(一) 資產(chǎn)類科目1001現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。(二) 因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：(一) 采用銀行匯票方式。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填，必制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。(四) 采用支票方式。(六) 采用委托收款結(jié)算方式。(七) 采用托收承付結(jié)算方式。和“銀行存款日記賬”。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項1009其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。1101短期投資一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚