【正文】 債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。六、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(二) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，按以下方法計算：差價率=月末分攤前本科目余額247。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。(二) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。三、取得并已驗收入庫材料的賬務(wù)處理：(一) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本1211材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。1121應(yīng)收股息一、本科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。(三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。短期投資的實際成本按以下方法確定：(一) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。.八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。(三) 采用銀行本票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”，編制付款憑證。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。*小企業(yè)會計準(zhǔn)則*(一) 資產(chǎn)類科目1001現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：(一) 采用銀行匯票方式。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填，必制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。(六) 采用委托收款結(jié)算方式。和“銀行存款日記賬”。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成實際成本。(二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。(四)小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額(或+)本科目的貸方余額(或借方余額)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。第(二)、(三)、(四)、(五)項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理：(一) 小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。小企業(yè)清查盤點鐘發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本(采用售價核算的，按售價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。1301待攤費用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理：(一) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細1賬進行明細核算；。長期債券應(yīng)按期計提利息。六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細賬。(三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其成本。建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。五、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。六、小企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。五、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本加上應(yīng)交納的相關(guān)稅費，借記本科目(建筑工程、安裝工程等)，按應(yīng)交納的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，按庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”科目。小企業(yè)于生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。(四) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。(六) 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)于發(fā)生時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。(二) 應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。二、提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)目的稅金，不在本科