【正文】 入賬價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。(一) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(五) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。(二) 因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。二、小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、在建工程的賬務(wù)處理：(一) 發(fā)包的工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記本科目〔建筑工程、安裝工程等〕，貸記“工程物資”科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本借記本科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目。1701固定資產(chǎn)清理.一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。取得時(shí)的實(shí)際成本按以下原則確定：(一) 購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。(四) 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(二)負(fù)債類科目2101短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(三) 應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無余額。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。2161應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)(含現(xiàn)金股利，下同)。五、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。二、小企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定,根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計(jì)算各種工資三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。(二) 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：(一) 購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目(二) 技資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。1801無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關(guān)測(cè)試費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本。為在建工程需要專門購(gòu)入的工程物資，購(gòu)入時(shí)應(yīng)通過“工程物資”科目進(jìn)行核算，待實(shí)際用于在建工程時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。八、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。(七) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其成本。固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。(三) 小企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目(或本科目)，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目(債券投資—溢折價(jià))，按其差額，貸記“技資收益”科目。(一) 以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)技資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等(如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分)后的金額作為債券技資的成本。八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、小企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。(二) 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。(二) 庫(kù)存商品采用售價(jià)核算：，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。四、小企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。(二) 自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成(一) 買價(jià)； (二) 運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)；(三) 運(yùn)輸途中的合理損起；(四) 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；(五) 購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。五、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。五、本科目應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。(二) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(二) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短當(dāng)期短期投資總市價(jià)本科目的期投資跌價(jià)準(zhǔn)備低于總成本的金額貸方余額當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。(四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(一) 籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；(二) 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；(三) 除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。五、小企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。(二) 采用商業(yè)匯票方式。1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：(一) 從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。(五) 采用匯兌結(jié)算方式。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。六、有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。不單獨(dú)設(shè)置“