【正文】 建工程成本。 59 無形資產(chǎn) ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實(shí)施過程中劃分為 研究階段 和開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。 ? 例：某工廠自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費(fèi)用 3000萬元，總計(jì) 8000萬元。 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 ? 例：天上公司購入一項(xiàng)專利權(quán)的成本 600萬元，估計(jì)使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)實(shí)際成本為800萬元，估計(jì)使用 10年。 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： 系根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 69條確認(rèn) ? （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 68 長期待攤費(fèi)用 ? 根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目內(nèi)容略有不同。稅法原則上只認(rèn)可歷史成本，但在企業(yè)改組、非貨幣性交易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)中也在 一定程度上引入了非歷史成本屬性 。 72 資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)： 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 完全參照了財(cái)稅[2022]57號 “ 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ” 第4條之規(guī)定，即采用了壞賬損失的 直接轉(zhuǎn)消法 （認(rèn)定條件與處理報(bào)批方法達(dá)到稅會高度一致）。 ? 存貨的發(fā)出 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 規(guī)定也 基本一致 均取消了原會計(jì)制度中的后進(jìn)先出法。 ? 長期股權(quán)投資持有期間的損益 ： 由于小企業(yè)統(tǒng)一按成利本法核算，所以基本達(dá)成一致。 ? 77 資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的取得成本 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。 至于凈殘值稅總已對此答疑。差異主要表現(xiàn)在：稅法為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的政策。 （ 負(fù)債的特征 ：會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起。 ? 短期借款的利息費(fèi)用計(jì)提時(shí)點(diǎn)為 借款合同約定的應(yīng)付利息日 ， 既不是實(shí)際支付日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 也即無需預(yù)提利息費(fèi)用。此外，視同銷售將產(chǎn)品 用于職工福利與分配股利就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 ；而用于本企業(yè)工程則通過成本結(jié)轉(zhuǎn) 不確認(rèn)收入，但仍需計(jì)算銷項(xiàng)稅額（年終匯算清繳時(shí)作為視同銷售的基數(shù)）。 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。假定該廠分別按工資總額 12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)、按10%計(jì)提住房公積金，按 2%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。將原“ 應(yīng)付工資 ” 與 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 合二為一。用于連續(xù)生產(chǎn)的，按稅法準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方。 取消了“未交增值稅”明細(xì)科目和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值 ”等專欄 。 ? 在實(shí)務(wù)操作過程中， 向非金融機(jī)構(gòu)第三方（ 含企業(yè)與個(gè)人）借入款項(xiàng)并 應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用 也應(yīng)在該科目核算。也即 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的大修理費(fèi)不計(jì)入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 。均強(qiáng)調(diào)是企業(yè)長期使用了、擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 。要求小企業(yè)通常按照 年限平均法 計(jì)提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用 雙倍余額遞減法與 年限總和法 。 ? 固定資產(chǎn) ： 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 一致。 75 資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期股權(quán)投資 ： 長期股權(quán)投資的取得成本 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本達(dá)成了一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利， 會計(jì) 上要求確認(rèn)為 “ 應(yīng)收股利 ” ， 而 稅法 上作為 購買價(jià)款的組成部分 計(jì)入投成本。 就存貨的認(rèn)定 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 及 稅法基本一致 。 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 第八條與此達(dá)成了一致。 70 資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異 ? 稅法 目前與 會計(jì)準(zhǔn)則 在資產(chǎn)界定方面的主要差別有兩點(diǎn)： ? 稅法原則上 不認(rèn)可 各項(xiàng)資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 （對金融企業(yè)的減值有所例外） ? 對固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出，略有差異。 這樣與稅法規(guī)定達(dá)成一致實(shí)施條例第 70條。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額進(jìn)行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入新賬中 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目；如上述調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，也可沿用原賬。 ? （一）有關(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。 ? 支出能夠可靠地計(jì)量 。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟與成熟的分界點(diǎn)，也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否折舊的分界點(diǎn) 。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價(jià)值或者變賣價(jià)值，可以將殘值率選擇為零。 ” 其與最低租賃付款額的差額確認(rèn)為 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （五）盤盈的固定資產(chǎn) ， 按照市場價(jià)或評估價(jià)值，扣除折舊 后的余額作為入賬價(jià)值。 更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷 46 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計(jì)量 ， 第 28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計(jì)量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝費(fèi)等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” ） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場價(jià)格或評估價(jià)值 比例對總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。 ? （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 42 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計(jì)量。 “ 長期債券投資 應(yīng)計(jì)利息 ” ? （三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用 直線法進(jìn)行攤銷 。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定 。 品種法 主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、全部產(chǎn)品都是直接成本； 分批法 主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，一般根據(jù)定單生產(chǎn)； 分步法 適用天大量大批的多步驟生產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 對于不能替代使用的存貨 、 為特定項(xiàng)目 專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 ， 通常采用 個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 發(fā)出存貨的成本 。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 ? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? （三） 出售短期投資 ，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? （二） 盤盈、盤虧計(jì)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定 。 根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則不設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目的企業(yè)應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目。 在這方面基本與國稅函 [2022]875號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ” 接軌 （二）符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 未引入實(shí)際利率法，一律采用面值與票面利率核算，大大簡化核算成本。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 4 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照執(zhí)行。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 13 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計(jì)算 。 取消了其他資本公積的準(zhǔn)備類科目。 ? 17 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認(rèn)以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 （四）取消的科目 ： 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等 7個(gè)。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? 借：短期投資 股票 ? 應(yīng)收股利 ? 應(yīng)收利息 ? 貸：銀行存款 23 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利 或在 債務(wù)人應(yīng)付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益 。 ? 因 自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 發(fā)出存貨也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（計(jì)劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同的成本計(jì)算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 34 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 生產(chǎn)成本 ” 和 “ 制造費(fèi)用 ” 科目，其核算內(nèi)容與制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 為簡化核算，也可以按預(yù)定分配率（或稱為計(jì)劃分配率）進(jìn)行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =制造費(fèi)用全年預(yù)計(jì)數(shù) /全年預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時(shí)）*某種產(chǎn)品的當(dāng)月實(shí)際業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時(shí)等） 36 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計(jì)算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn) 40 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入 應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應(yīng)計(jì)利息 ? 第二十二條 長期股權(quán)投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 ? （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價(jià)值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 ? 此外，稅總官網(wǎng)在 2022年 6月 17日答疑時(shí)談到 ：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預(yù)留殘值 。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》