【文章內(nèi)容簡介】 0 貸：物資采購 86000 借：物資采購 800 貸：材料成本差異 800（86000－85200）發(fā)出存貨的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本 借：生產(chǎn)成本 XX制造費用等 XX貸：原材料 XXX（計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異實際成本＝計劃成本177。成本差異本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本）借：生產(chǎn)成本 XX制造費用等 XX 貸：材料成本差異 XX （節(jié)約為紅字）材料成本差異率可采用本月或上月，其計算公式：上月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異247。月初結(jié)存材料計劃成本）100％利率法（適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 毛利率= 銷售毛利/銷售凈額 期末存貨= 期初存貨+本期購貨（本期銷貨凈額本期銷貨凈額估計毛利率）零售價法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?！　? 存貨清查的核算存貨數(shù)量的盤存方法定期盤存法期初存貨+本期購貨=本期耗用+期末存貨本期耗用=期初存貨+本期購貨期末存貨永續(xù)盤存法存貨盤盈盤虧的帳務(wù)處理存貨的清查通常采用實地盤點的方法?！　? 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 帳戶設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”存貨盤虧或毀損所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計入損益。（1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的短缺232。損失計入“管理費用”；（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的232。計入“營業(yè)外支出”。盤盈存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用。 存貨的期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。其中，“可變現(xiàn)凈值”，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法單項比較法232。期末存貨價值最低；分類比較法232。期末存貨價值次之；總額比較法232。期末存貨價值最高成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的有關(guān)帳務(wù)處理應(yīng)將存貨帳面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況帳務(wù)處理在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較。（1）若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。 借記：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸記：存貨跌價準(zhǔn)備（2）已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。 借記：存貨跌價準(zhǔn)備 貸記：管理費用當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。投資知識要點：本章闡述對外投資的核算。 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)注重掌握長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算。 投資概述投資的涵義投資，是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓度給其他單位所獲得的另一相資產(chǎn)。投資的特點：（一）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)； （二）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。?（三）某些投資，如在證券市場上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機構(gòu)），通過證券的買賣獲取收益。投資的分類按照投資性質(zhì)分類1 股權(quán)性投資2 債權(quán)性投資3 混合性投資按照投資目的分類1 短期投資2 長期投資按照投資對象的變現(xiàn)能力分類1 易于變現(xiàn)的投資2 不易于變現(xiàn)的投資 短期投資短期投資成本的確定短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資的確認(rèn)應(yīng)符合兩個條件之一：1）短期投資能公開交易且有明確市價；2）持有短期投資作為剩余資金存放形式，并保持其流動性和獲利性。否則應(yīng)作為長期投資核算。短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。短期投資的帳務(wù)處理帳戶設(shè)置“短期投資” 借：取得投資的成本 貸：持有期獲得現(xiàn)金股利、利息；處置時結(jié)轉(zhuǎn)短期投資成本 余：持有短期投資的成本“應(yīng)收股利” 借：應(yīng)收回現(xiàn)金股利 貸：收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 余：尚未收回現(xiàn)金股利或利潤“應(yīng)收利息” 借：已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：收到利息 余：尚未收回債權(quán)投資利息“投資收益” 借：投資損失 貸：投資收益 余：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”無余額核算1）股票投資2）債權(quán)投資 例：企業(yè)2000年4月1日以銀行存款90 000元購入A公司同年1月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資。該債券年利率6％，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費等費用600元。 借：短期投資――債券投資 90 600 貸：銀行存款 90 600 例：企業(yè)2000年1月5日以銀行存款110 000元買入B公司于1999年1月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，其中，已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息為8 000元。該債券按年付息，到期還本，年利率8％，票面金額共計100 000元。企業(yè)購買債券時，另支付稅費500元。 借：短期投資――債券投資 102 500 應(yīng)收利息 8 000 貸：銀行存款 110 500短期投資損益的確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息 232。沖減短期投資的賬面價值短期投資在持有期限所取得的現(xiàn)金股利和利息，屬于被投資單位上年度或以前年度實現(xiàn)利潤的分配，不屬于本企業(yè)的投資所得，應(yīng)在收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。短期投資的期末計價計價方法232。成本與市價孰低法；成本與市價法的含義（1）短期投資成本＞市價232。按市價反映；（2）短期投資成本＜市價232。按成本反映。計提短期投資跌價準(zhǔn)備有以下三種方法： ①按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。 ②按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。 ③按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。 三種方法中，按單項投資計提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準(zhǔn)備。 比較結(jié)果 成本低于市價 不處理成本高于市價 計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)為投資損失設(shè)置短期投資跌價準(zhǔn)備科目，作為短期投資科目的備抵科目。借：沖減跌價準(zhǔn)備貸：計提跌價準(zhǔn)備余：已計提的跌價準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額 如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，則應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部沖回。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。股權(quán)投資通常具有 投資大、投資期限長、風(fēng)險大、投資收益高等特點。長期股權(quán)投資成本的確定長期股權(quán)投資取得方式通常有兩種：（一）、證券市場購入其它公司股票成為股東。 （二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。長期股權(quán)投資的成本法（一）、成本法的適用范圍企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。實務(wù)中還應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則進(jìn)行判斷。（二）、成本法的核算方法： 成本法是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第一個階段，取得投資時 借：長期股權(quán)投資－XXX 　 應(yīng)收股利－XXX 　 貸：銀行存款XXX第二個階段，在成本法下取得投資以后，對方宣告股利時 借：應(yīng)收股利－XXX 貸：投資收益－XXX長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有：控制、共同控制、重大影響采用權(quán)益法核算 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有：控制、共同控制、重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：　　 投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響； 　　 被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進(jìn)行清理整頓； 　　 原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營。 (二) 權(quán)益法的核算方法 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細(xì)科目，即： 　　長期股權(quán)投資（投資成本）　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資差額）　　　　　　　　　　?。〒p益調(diào)整）　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）第一步、投資成本的核算權(quán)益法在第一步計算有沒有股權(quán)投資差額。投資成本明細(xì)賬金額 　　 ＝投資時被投資單位所有者權(quán)益投資方投資持股比例 股權(quán)投資差額明細(xì)賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問題　　股權(quán)投資差額=初始投資成本投資時被投資單位所有者權(quán)益投資方投資持股比例 　　當(dāng)股權(quán)投資差額計算結(jié)果為正數(shù)時，形成借方差額，計入“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。 　　例如：A公司4月1日投資B公司48萬元，占B公司股權(quán)的20％。投資時B公司的所有者權(quán)益是150萬元。 分錄 借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 48 貸：銀行存款 48　 借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 18 貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 18應(yīng)注意的問題有：　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。 　　 ①合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；　　 ②合同沒有規(guī)定投資期限的，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷。 注意特殊情況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。累積計算股權(quán)投資差額的攤銷期限時，應(yīng)不包括暫停攤銷期間。但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷?！? 借：投資收益　　　 　貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）股權(quán)投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備賬戶。當(dāng)股權(quán)投資差額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時，形成貸方差額，計入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）　　　貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 本規(guī)定發(fā)布之前（2003年3月17日），企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計處理的，不再做追