財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)思考(編輯修改稿)
2024-08-30 06:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣來計(jì)量的。因此，這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主?！ ∫陨衔覀兛疾炝肆餍械乃捻?xiàng)基本假設(shè)即四個(gè)基本概念，并均賦予新的解釋，以使它們能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。但這還不夠。我們說過，主體假設(shè)是用來描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的空間范圍的；持續(xù)經(jīng)營(yíng)與時(shí)間分期則是用來描述主體經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)度并根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求把經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性加以人為的分割。嚴(yán)格的說，這兩項(xiàng)假設(shè)著重服務(wù)的會(huì)計(jì)職能(程序)是報(bào)告。至于貨幣計(jì)量單位假設(shè)，雖涉及會(huì)計(jì)的計(jì)量職能，但只提了計(jì)量的一面，即計(jì)量的單位，而計(jì)量非常重要的另一面，計(jì)量的屬性卻完全沒有提到。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要職能———確認(rèn)，特別是確認(rèn)的基礎(chǔ)，在假設(shè)中也不應(yīng)當(dāng)遺漏。二、對(duì)確認(rèn)的基礎(chǔ)與計(jì)量的屬性的考察 假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念。其所以是基礎(chǔ)，是因?yàn)檫@些概念基本上由客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定，除持續(xù)經(jīng)營(yíng)與時(shí)間分期外，都不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。主體假設(shè)的提出是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著企業(yè)，企業(yè)是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的基本單位為前提，貨幣計(jì)量假設(shè)的提出則由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，而貨幣是表現(xiàn)價(jià)值的必然尺度。如果我們進(jìn)一步考察確認(rèn)的基礎(chǔ)與計(jì)量的屬性，也會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的環(huán)境所造成的影響?！ ?quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制 在研究會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)：在工業(yè)社會(huì)中，就已經(jīng)孕育并發(fā)展了信用制度。產(chǎn)業(yè)資本是伴隨著信用資本進(jìn)行流通的。這就是會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制(accrualbasis)取代古老的收付實(shí)現(xiàn)制的客觀基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)注的問題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的，而它能夠一直成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)則具有經(jīng)濟(jì)環(huán)境所造成的必然性?！ ?guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性。1989年4月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)在其批準(zhǔn)的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements)中，就把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為兩項(xiàng)基本假定(underlyingassumptions)之一?！ ?quán)責(zé)發(fā)生制本來是針對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)來說的。收入的確認(rèn)是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，費(fèi)用的確認(rèn)則是支付費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)確定。但從復(fù)式簿記的觀點(diǎn)來看，確認(rèn)一項(xiàng)收入的同時(shí)會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少；確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)也會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上涉及所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)?，F(xiàn)在的問題是：什幺時(shí)候，什幺條件才確定為權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，責(zé)任已經(jīng)形成？如果是有形的商品與勞務(wù)的銷售，這一時(shí)點(diǎn)是比較容易確定的。那就是商品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供。如果買賣的是無形的期貨、期權(quán)等衍生工具，那幺確認(rèn)權(quán)責(zé)的發(fā)生，應(yīng)是與該衍生工具所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。1999年12月，美國(guó)SEC發(fā)表了“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)公報(bào)”(StaffAccountingBulletin，SAB)101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入確認(rèn)”，提出了收入確認(rèn)的一般適用標(biāo)準(zhǔn)： ◆有說服力證據(jù)表明協(xié)議的存在； ◆貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供； ◆銷售方提供給購(gòu)買方的價(jià)格是固定或可確定的； ◆收現(xiàn)能力有合理的保證?！ ∩鲜龅乃臈l規(guī)則仍體現(xiàn)一個(gè)總的收入確認(rèn)原則，那就是：除非收入已實(shí)現(xiàn)(realized)或可實(shí)現(xiàn)(real izable)和已賺得(earned)，否則，不能確認(rèn)。()。不過，SEC進(jìn)一步把它具體化并擴(kuò)大了它的適用性。例如，來自衍生金融工具買賣產(chǎn)生的利得(收入)也可運(yùn)用上列標(biāo)準(zhǔn)決定應(yīng)否確認(rèn)。SAB101還要求按APBOpinion22披露收入確認(rèn)的政策，同時(shí)要求在“管理當(dāng)局討論與分析”(MD＆A)中說明以下三點(diǎn)： (1)影響收入的重大的有利因素和不利因素；(2)收入和為獲取收入而發(fā)生的成本之間的關(guān)系； (3)分析收入增加、減少的原因和因素(reasonsandfactors)?！ ∵€應(yīng)當(dāng)指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制只用來作為編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)。另一個(gè)重要的報(bào)表——現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)是現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流
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