財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)思考-文庫吧
2025-07-19 06:49 本頁面
【正文】 業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串(clustersofentities)，它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其它機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易，它們能快速地創(chuàng)造無比巨大的財(cái)富，從而不斷地推動人們走向富裕的道路，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級和富裕階層。，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”(virtualfirms)或所謂主體串(Wallman，1996)。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟(jì)時代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報告帶來新的問題?！ ￡P(guān)于持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)這兩個假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。如果說主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性，那幺，持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定，在承認(rèn)企業(yè)為一個獨(dú)立的核算與報告主體的前提下，盡管現(xiàn)實(shí)世界中具有高度的不確定性，為了使會計(jì)有可能科學(xué)地處理該主體日常發(fā)生的交易與事項(xiàng)，并定期報告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營(除非有反證)并定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中，截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，描述其在特定時日的財(cái)務(wù)圖像，是完全必要的(Moonitz，1961)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和時間分期假設(shè)都是對一個會計(jì)主體經(jīng)營時間長度的描述。會計(jì)主體的特征也決定了這兩個假設(shè)的內(nèi)涵。 從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。每一個現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。有時，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部)，這也會導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點(diǎn)就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復(fù)雜局面?！ 臅r間分期假設(shè)看，由于它同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)主體，就需要進(jìn)行時間分期，而不適用持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，時間分期也可能不再適用?！ r間分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報告。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，財(cái)務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系了。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查研究證明了這一點(diǎn)(AICPA，1994)?！ ∫虼?，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，按會計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時發(fā)布各種財(cái)務(wù)信息將同時并存?！ ￡P(guān)于以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè) 貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式?！吧唐凡⒉皇怯捎谟辛素泿挪趴梢酝s。恰恰相反。因?yàn)橐磺猩唐纷鳛閮r值都是物化的人類勞動，它們本身就可以通約，所以它們能用一個共同的特殊商品來計(jì)量自己的價值，這樣，這個特殊的商品就成為他們共同的價值尺度或貨幣?！?馬克思，1867)。會計(jì)要反映價值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。為什幺稱它為主要計(jì)量單位，而不是惟一計(jì)量單位呢？因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報表的量化表述中，貨幣應(yīng)是惟一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其它財(cái)務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其它不能用貨幣量化的信息。這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。例如，在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對企業(yè)財(cái)富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌
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