畢業(yè)論文范文關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討(編輯修改稿)
2025-08-30 05:27 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 風(fēng)雨洗禮的我國會計理論和實務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于《企業(yè)會計準則》是特定歷史時期的產(chǎn)物，其內(nèi)容大部分亟需修改，此時，廢止《企業(yè)會計準則》，以財務(wù)會計概念框架取而代之的時機，應(yīng)該說已十分成熟。（二）構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想1我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因為在西方國家，“信息系統(tǒng)論”已得到會計界的普遍認可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認識，會計界至今尚未達成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進行簡單的提及，未進一步深入地加以闡述。但實際上，會計假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，對于會計目標，西方各國和國際會計準則委員會的財務(wù)會計概念框架都立足“決策有用觀”。事實上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟環(huán)境?！皼Q策有用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境；而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計目標定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當?shù)摹?5)會計信息的質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量特征是通向會計目標的橋梁。會計目標定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國會計信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外，關(guān)于會計要素的定義，會計要素的確認、計量、記錄，以及財務(wù)報告等問題，均應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中加以闡明。2我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)及名稱財務(wù)會計概念框架與會計準則應(yīng)由同一機構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點似乎已為我國會計界所普遍認可。從西方發(fā)達國家的情況來看，概念框架與會計準則的制定任務(wù)大多由民間團體來承擔，但按照我國的市場經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實條件，我國財務(wù)會計概念框架與會計準則則應(yīng)由政府部門即財政部會計準則委員會制定及發(fā)布。原因是：(1)我國市場經(jīng)濟的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會計信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計準則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計準則的經(jīng)濟后果。會計準則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間團體都不具備協(xié)調(diào)會計準則經(jīng)濟后果的能力。廢止《企業(yè)會計準則》，而由財務(wù)會計概念框架取而代之，還要涉及到我國財務(wù)會計概念框架的名稱表達問題。西方對財務(wù)會計概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財務(wù)會計概念報告”，國際會計準則委員會稱之為“編報財務(wù)報表的框架”?？紤]到既要為我國廣大會計工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架與會計準則的關(guān)系，還要反映財務(wù)會計概念框架的本質(zhì)，我國財務(wù)會計概念框架可以“會計準則的理論框架”或“會計理論框架”的名稱來表達。 二、財務(wù)會計理論框架的基本要素 財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論，如會計機構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論是對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟學(xué)研究的方法論等。 ?。ㄒ唬┴攧?wù)會計理論框架分析
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