【文章內(nèi)容簡介】 有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。第一明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等相關(guān)內(nèi)容。第二建立和完善內(nèi)部管理報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。第三運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。[9]（五）實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制的目標是保證業(yè)務(wù)按照適當?shù)氖跈?quán)進行。保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié)。保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立一套實施控制的辦法。 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會計控制體系。主要包括所有經(jīng)營者的控制、財務(wù)總監(jiān)控制和會計部門、會計人員控制。 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、財務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制和計算機會計信息系統(tǒng)控制。通過多方面的措施，切實加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內(nèi)部審計部門來完成評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果是符合企業(yè)實際情況的。 強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依法獨立審計，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)有失”公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。[10]（六）企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵 企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)過程的會計控制，主要包括三個控制功能模塊，即預(yù)算控制、責任控制和評價報告控制。它把業(yè)務(wù)活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標。 1．預(yù)算控制 預(yù)算控制是將企業(yè)的目標及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算控制是企業(yè)會計控制系統(tǒng)的一部分，是一個相對獨立的系統(tǒng)，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對某企業(yè)在未來一段時期中有關(guān)經(jīng)營活動的管理定量標準，它要對所有可能發(fā)生的交易進行總體的預(yù)測。第二，預(yù)算是決策管理過程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進行劃分并進行相關(guān)的行為控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據(jù)此進行業(yè)務(wù)活動，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進行衡量。第三，預(yù)算還是一個業(yè)績評價體系和業(yè)績獎懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機構(gòu)或各責任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最基本標準。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上從單項預(yù)算開始，將這些單項預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。 2．責任控制 責任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體，并能夠?qū)Ω髫熑沃行倪M行控制和業(yè)績考核的一種會計控制系統(tǒng)。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統(tǒng)擔當會計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會計控制系統(tǒng)具備以下功能：以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式。對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢，以便對經(jīng)營過程進行實時及動態(tài)的控制。把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強企業(yè)適應(yīng)市場與客戶需求快速變化的能力。在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個部門、各分支機構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術(shù)加以處理。系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成。采用最先進的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計算和控制。 3．業(yè)績評價系統(tǒng)業(yè)績評價系統(tǒng)是運用科學、規(guī)范的管理學、財務(wù)學、數(shù)理統(tǒng)計學方法對企業(yè)或各責任中心一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價作為一個系統(tǒng)是由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構(gòu)成，在會計循環(huán)中，業(yè)績評價是一個重要環(huán)節(jié)。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制。另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制?？捎嬃康臉I(yè)績評價的過程是將經(jīng)過系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計量的業(yè)績評價指標相比較。該體系包括以下主要業(yè)績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產(chǎn)運用利潤率、股東權(quán)益報酬率、總資本報酬率等。公司成長性的計量指標，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等。其他非財務(wù)計量指標，包括人均創(chuàng)利增長、生產(chǎn)率的提高、市場份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽提升等方面?？刂圃u價系統(tǒng)的另一個重要內(nèi)容就是定期編制“成就報告”，即通過實際控制結(jié)果同可計量的評價指標進行對比，來評價控制過程的效果和效率。 [11]（七）實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性目前，我國經(jīng)濟正在向社會主義市場經(jīng)濟邁進，正在和世界經(jīng)濟接軌。高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。然而，我國部分企業(yè)、事業(yè)單位當前的會計造假行為嚴重，財務(wù)會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現(xiàn)象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會計控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部會計控制是最重要的原因之一?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個單位建立和健全內(nèi)部會計控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個方面： 實施內(nèi)部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求 。我國建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違紀現(xiàn)象，抑制各種會計造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財經(jīng)法規(guī)，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序和公平競爭的市場環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高。另一方面，在各個單位要建立和健全內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會計造假行為，提高財務(wù)會計信息的質(zhì)量。實施內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求 。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關(guān)系。[12]（八）企業(yè)內(nèi)部會計控制管理首先是組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。第二是授權(quán)批準控制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。第三是預(yù)算控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理。要科學規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算差異進行控制。第四是財