【文章內(nèi)容簡介】 會(huì)影響到當(dāng)期利潤高低。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。 （二） 謹(jǐn)慎性原則與其他制度沖突 1 謹(jǐn)慎性原則 與稅法的沖突 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來核算某個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營現(xiàn)狀，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)上為企業(yè)利益相關(guān)人提供他們所需要的真實(shí)和全面的信息，這些信息會(huì)直接影響到他們的投資決策。稅法根據(jù)我國的稅法來對某個(gè)企業(yè)的實(shí)際收入、經(jīng)營的成本、得到的利潤以及所得稅進(jìn)行核算的一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，它是為了保證我國的稅收的能夠充分和完善的實(shí)現(xiàn)，此外還可以起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)的作用，可以為國家稅務(wù)部門以及經(jīng)營管理者提供客觀和全面的信息。我國的稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅 前列支具有不同的規(guī)定，稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。 2 謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突 （ 1）與真實(shí)性原則的沖突。真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)，如實(shí)反映企的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。 （ 2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，勻應(yīng)計(jì)人本期的收入或費(fèi)用”；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則要求，一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤的正常計(jì)算。 （ 3）與可比性、一致性原則的沖突。可比性、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理：亨法前后各期應(yīng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因此與可比性和一致性原則發(fā)生沖突。 （ 4）謹(jǐn)慎 性原則本身的局限性。一是謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤謹(jǐn)慎了，后期的卻不謹(jǐn)慎；二是謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。因此，謹(jǐn)慎性原則有著其自身的矛盾。一方面，謹(jǐn)慎性原則可以壓制企業(yè)虛增利潤的現(xiàn)象，使資產(chǎn)和利潤更加客觀；另一方面，企業(yè)在壓掉利潤的“水分”的同時(shí)，濫用謹(jǐn)慎性原則過度壓低利潤，進(jìn)行贏余管理，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性大大降低。 3 謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)折舊的沖突 新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊在折舊范圍、折舊方法的選擇上與 以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生了很大的變化。固定資產(chǎn)折舊范圍是以企業(yè)對資產(chǎn)是否確認(rèn)其為企業(yè)固定資產(chǎn)作為計(jì)提折舊的范圍，而不再以固定資產(chǎn)是否處于不同的使用狀態(tài)（正使用、未使用或不需要）作為計(jì)提折舊的范圍，換言之，也就是企業(yè)通過計(jì)提折舊增加當(dāng)期費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，若企業(yè)過度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則自主操縱利潤的空間也相應(yīng)擴(kuò)大。再者，新準(zhǔn)則要求在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x 用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。以上這些原則的規(guī)定實(shí)際上要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對上述方法的選定需按固定資產(chǎn)的實(shí)際情況通過職業(yè)判斷的方式來確定。如固定資產(chǎn)折舊范圍的確定一樣，稍有不慎，即會(huì)使資產(chǎn)的折舊費(fèi)用嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期利潤。另外，準(zhǔn)則對單價(jià)較大的資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限一般較長，但像電子設(shè)備這樣單價(jià)既大，跌價(jià)也快的資產(chǎn)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，設(shè)備的不斷更新，其減值速度也比一般資產(chǎn)快，此規(guī)定已不符合現(xiàn)實(shí)情況。 4 謹(jǐn)慎性原則與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖突 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。當(dāng)前世界 各國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)。即永久性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在永久性標(biāo)準(zhǔn)下，減值損失是永久性的。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。在經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。從對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 — 資產(chǎn)減值》分析來看，我國對資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但是，“作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”，這一標(biāo)準(zhǔn)給會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)利潤留下了廣闊的想象空間，不利于謹(jǐn)慎性 原則的運(yùn)用。 資產(chǎn)可收回金額是從資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選擇較高者。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素，包括未來利率、企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命的最佳估計(jì)數(shù)和反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率（即企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)所要求的必要報(bào)酬率）。這些因素都是抽象的，即使能按當(dāng)前市場預(yù)測，未來政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化也是相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員來說，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在此就顯得尤為重要，差之毫厘，則失之千里。 5 謹(jǐn) 慎性原則于會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖突 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或境界。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的必然趨勢，決定著整體會(huì)計(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向和方式，是會(huì)計(jì)系運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。會(huì)計(jì)目關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 標(biāo)主要分為受托責(zé)任觀和決策有用觀，這兩種不同觀點(diǎn)下的謹(jǐn)慎性原則： （ 1）“受托責(zé)任觀”下的謹(jǐn)慎性原則?！笆芡胸?zé)任觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是反映 受托者對受托責(zé)任的履行情況。由于最能有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，故而，此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為重心。在兩權(quán)分離已普遍存在，而股份有限公司尚未大量涌現(xiàn)之時(shí)，一 方面，就企業(yè)投資者而言，其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓受制于企業(yè)章程而缺乏便利的退出機(jī)制，而債權(quán)人受制于信貸契約，在沒有形成正式的企業(yè)債券市場以前，其同樣缺乏便利的退出機(jī)制；另一方面，特定的企業(yè)投資者和債權(quán)人往往為數(shù)不多，其權(quán)益集中的程度較高，對經(jīng)營者具有較為直接的影響力。在這一特殊時(shí)期謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中具有較高地位，主要可以從以下幾點(diǎn)說明：①投資者角度的分析。在企業(yè)的存續(xù)期間，由于投資者失去了進(jìn)行資本轉(zhuǎn)讓而獲得資本轉(zhuǎn)讓收益的選擇權(quán)，投資者對資金使用效果的追求使其只能關(guān)注企業(yè)為其帶來的未來經(jīng)營收益。因此，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 方面的信息自然成為投資者所關(guān)心的核心信息。同樣，由于缺乏便利的退出機(jī)制，投資者投資受市場風(fēng)險(xiǎn)的影響較小，其投資的風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因而，投資者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)心程度較高。為了防御和規(guī)避企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，投資者要求經(jīng)營者在報(bào)告經(jīng)營業(yè)績時(shí)充分利用謹(jǐn)慎性原則來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營收益的信息。②債權(quán)人角度的分析。由于債權(quán)人與投資者一樣缺乏便利的退出機(jī)制，他們借貸資金給企業(yè)同樣也關(guān)心資金的使用效果，債權(quán)人借貸資金的使用效果主要受企業(yè)償債付息能力的影響，而企業(yè)的償債付息能力又主要受企業(yè)未來收益能力的影響，因 此，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是債權(quán)人所面臨和關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)，同樣為了消除和規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告收益嚴(yán)格執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。另外債權(quán)人還面臨著股東和經(jīng)營者共謀串通吞噬債權(quán)資本的風(fēng)險(xiǎn)，為了防范此類風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人必然會(huì)對會(huì)計(jì)政策的選擇形成影響，力圖使企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則，報(bào)告最為謹(jǐn)慎的資產(chǎn)價(jià)值和剩余額，以免股東和經(jīng)營者通過會(huì)計(jì)政策的變更盡可能地把企業(yè)資本轉(zhuǎn)化為剩余收益并分配掉。③經(jīng)營者角度的分析。由于證券市場沒有形成，股東所能采取的經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制方式單一，經(jīng)營者的報(bào)酬往往只能以會(huì)計(jì)收益為計(jì)量基礎(chǔ)，為了防 止經(jīng)營者虛報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)收益，提高自身報(bào)酬等機(jī)會(huì)主義行為，投資者則必須對企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行限定，使其盡量趨于謹(jǐn)慎性，從而防止經(jīng)營者高估會(huì)計(jì)收益的行為。 （ 2）“決策有用觀”下的謹(jǐn)慎性原則?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生于股份有限公司大量涌現(xiàn)，證券市場日益發(fā)育成熟的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下。在這一環(huán)境下，一方面，由于股票及債券的廣為發(fā)行，企業(yè)的權(quán)益分散化；另一方面， 此時(shí)投資者和債權(quán)人都不存在退出機(jī)制的障礙，在證券市場上股票和債權(quán)可以自由地轉(zhuǎn)讓。因此，對證券市場中的投資者和債權(quán)人而言，追求資金的使用效果有賴于理性的“買 — 持 — 賣決策 ”，各類證券持有人進(jìn)行上述決策就必須獲得相關(guān)的信息，從而對企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行評價(jià)。由此可知，“決策有用觀”的信息需求要廣于“受托責(zé)任觀”的信息需求，它要求提供一切于決策有用的相關(guān)信息，而不僅僅包括受托責(zé)任的信息，“決策有用觀”最為關(guān)心的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性等信息。 從以上論述可知，會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，其信息需求量呈關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 現(xiàn)遞增的趨勢，其信息需求的核心內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，那么這種變化會(huì)對謹(jǐn)慎性原則形成怎樣的影響呢 ?從謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程我們可以看出，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo) 由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)為“決策有用觀”，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中也由一個(gè)占據(jù)支配地位的會(huì)計(jì)基本原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)修正性的“會(huì)計(jì)慣例”，可以說謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中的地位的降低是有目共睹的事實(shí)。這是因?yàn)?，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，“決策有用觀”下人們需要的會(huì)計(jì)信息的核心內(nèi)容不再僅僅是反映經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的會(huì)計(jì)收益，而是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性等眾多相關(guān)的信息