【文章內(nèi)容簡介】 用發(fā)票查補的稅款根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項會計記錄必須完整準確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。如果企業(yè)在購進貨物時，不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票，而是取得虛開增值稅專用發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實性和準確性，其購進貨物所支付的貨款，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除；企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發(fā)票而被查補的增值稅）在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，也不得作為成本費用扣除。 外商投資性公司對子公司提供服務(wù)涉及的費用列支三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法和細則及本文第一部分對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理都進行了較詳細的闡述，這里僅對涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理的一些特殊情況加以補充說明。 房屋裝修費稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊；房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重修裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷；凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的，可在房屋裝修投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。建筑物加建的工程費企業(yè)在承租經(jīng)營期限內(nèi)加建樓層建筑物的工程費用，在賬務(wù)上應(yīng)作為固定資產(chǎn)支出處理。購買固定資產(chǎn)支付的補償金企業(yè)購買其他企業(yè)部分廠房、設(shè)備等資產(chǎn)之外還支付給對方補償金，如富余職工安置費、離退休職工醫(yī)療、房租、煤氣補貼等，對于這部分補償金，屬于購進或受讓資產(chǎn)有關(guān)的費用支出，原則上應(yīng)按合理方法分項計入所購資產(chǎn)的原值，隨所購資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷。如所購資產(chǎn)項目復(fù)雜，補償金不易分項計入所購資產(chǎn)原值，也可視同無形資產(chǎn)支出，在資產(chǎn)購買合同生效之日后不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷；資產(chǎn)購買合同生效之日的企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)的折舊年限問題（1）企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。（2）企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資本標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短為3年， 承租固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組的資產(chǎn)計價處理資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽、經(jīng)營業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)），受讓方所受讓的各項資產(chǎn)，可按該各項資產(chǎn)的實際受讓價，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項目繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價受讓，不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實際受讓總價與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽或經(jīng)營業(yè)務(wù)受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)取得重置資產(chǎn)的計價處理四、虧損彌補涉及的稅務(wù)政策 多報虧損額的稅務(wù)處理 發(fā)生虧損的外商投資企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定計算年度虧損額，但如果企業(yè)采取征管法第63條所述行為而多報的虧損數(shù)額，不論是否已沖抵以后年度應(yīng)納稅所得額或是否處在免、減稅期，均可作為隱瞞應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的稅率及征管法規(guī)定的處罰標準計算確定處罰數(shù)額，據(jù)以處罰。如企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查調(diào)減多報的年度虧損額后，當年仍為虧損的，仍可確認其為虧損年度，不計算繳納稅款；當年實現(xiàn)獲利的，應(yīng)確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅或開始計算定期減免稅期。如果稅務(wù)機關(guān)確認的多報的年度虧損額，沖抵其以后年度應(yīng)納稅所得額，造成實際少繳稅款的，應(yīng)計算補繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應(yīng)重新計算獲利年度及定期減免稅期。企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)受讓的前期虧損處理外國投資者股權(quán)并購的虧損處理外國投資者股權(quán)并購境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，變更設(shè)立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。五、稅收優(yōu)惠企業(yè)按照稅法及其實施細則的規(guī)定符合享受所得稅優(yōu)惠條件的，應(yīng)按照規(guī)定及時向稅務(wù)機關(guān)辦理優(yōu)惠申請手續(xù)。在享受稅收優(yōu)惠政策過程中，對于企業(yè)的一些特殊情況如何適用優(yōu)惠政策，下面將作簡單介紹。（一）企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)適用稅收優(yōu)惠企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)按照其經(jīng)營范圍的限定存在不同的處理方法：企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：（1）在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。（2）設(shè)在稅法第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠。（二）外國投資者投資不到位及出資比例低于25%的稅務(wù)處理企業(yè)的外國投資者投資在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定或投資合同明確的出資期限內(nèi)，無合法理由未履行或未完全履行其注冊資本部分的出資義務(wù)，凡已被有關(guān)部門依法取消外商投資企業(yè)資格的，對以該外商投資企業(yè)名義實際從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，均不適用有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收法律、法規(guī)確定納稅義務(wù)；在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；但對其中外國投資者已投入的資本金未達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。另外對于外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的企業(yè)，外國投資者在以后年度補投資金到位或投入的資本金達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核實，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。外國投資者實際出資比例低于25%的新辦外商投資企業(yè)在適用稅制時按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。（三）企業(yè)分階段建設(shè)、分階段營業(yè)對分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分，不再單獨計算減免稅期。但是，對企業(yè)按批準的合同規(guī)定的投資數(shù)額(不含追加投資部分)，需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立賬冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請，逐級報企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準，可以分別計算減免稅期。另外企業(yè)在分別計算定期減免稅后，如其仍被有關(guān)部門確認為先進技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受實施細則規(guī)定的延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠符合國家鼓勵投資項目（2002年4月1日以前屬鼓勵類和限制乙類的項目，2002年4月1日以后屬鼓勵類項目）的企業(yè)在投資總額內(nèi)以貨幣購進的未使用過的國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）性設(shè)備，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但按規(guī)定退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計入設(shè)備原價。對符合條件企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％也可以從設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長一般不得超過五年。對于已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。（五）追加投資的稅收優(yōu)惠從事經(jīng)國務(wù)院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的：(1)追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；（2)追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的，經(jīng)企業(yè)申請，報省級主管稅務(wù)機關(guān)批準后，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。外商投資企業(yè)對追加投資項目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊、憑證，準確計算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額?！　?多次追加投資新增注冊資本及減免稅優(yōu)惠期的計算企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目(不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項目的追加投資)，凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合財稅字〔2002〕56號文第一條規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營合并項目，按照前面規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到財稅〔2002〕56號文第一條規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。（六）企業(yè)合并適用的稅收優(yōu)惠　　（七）企業(yè)分立適用的稅收優(yōu)惠　?。ò耍┵Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的稅收優(yōu)惠　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期。　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。（九）外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理　 ▲申報表填報、審核的具體操作 這次修改申報表，變化較大的是A類企業(yè)的年度申報表，B類企業(yè)的年度申報表和季度申報表變化不大，下面著重介紹A類申報表的具體填報：（一）年度申報表及其附表（A類）修訂后的企業(yè)年度所得稅申報表（A類）由１張主表和18張附表組成，適用于能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，如實計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)填報。根據(jù)匯算清繳管理辦法的規(guī)定，在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳，報送年度所得稅申報表及其附表，此外還應(yīng)報送年度會計決算報表、中國注冊會計師審計報告、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。在填報、審核年度所得稅申報表時，應(yīng)著重注意以下幾個方面問題（為簡便起見，以下把企業(yè)所得稅法及其實施細則分別簡稱為稅法和實施細則）：１、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問題 申報表主表是企業(yè)申報計稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報項目數(shù)的具體歸集、計算、調(diào)整情況。因此，在填報、審核申報表時要特別注意：（１）主表項目與附表項目的填寫口徑必須保持一致；（２）主表項目與附表項目的相關(guān)數(shù)據(jù)要保持同一性，不能出現(xiàn)邏輯錯誤。２、關(guān)于賬載金額與依法申報金額的關(guān)系問題 賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記載在相應(yīng)報表、總賬、明細賬上的匯總或明細金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對賬載金額進行調(diào)整后的申報金額。前者是依會計制度規(guī)定，后者是依稅法規(guī)定。也就是說，企業(yè)填報的賬載金額與其相應(yīng)報表、總賬、明細賬上的金額應(yīng)當一致，如不一致應(yīng)當要求企業(yè)附送相關(guān)說明材料，即企業(yè)填報的賬載金額與依法申報金額可能一致，也可能不一致，兩者之間有差異的，企業(yè)應(yīng)在備注欄里簡要說明。關(guān)于主表中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算的問題 年度申報表主表項目之間，其數(shù)據(jù)計算一般都有邏輯關(guān)系（特殊項目、情況除外），具體公式如下：（１） 應(yīng)納稅所得額=利潤（虧損）總額＋其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額按規(guī)定可彌補的以前年度虧損額。其中：“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”是指企業(yè)在申報年度內(nèi)“接受的非貨幣捐贈”、發(fā)生的“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等無法通過收入、成本、費用、營業(yè)外收支及其他損益等項目下進行調(diào)整，而直接調(diào)增（減）企業(yè)計稅收益（所得）或損失的數(shù)額?！袄麧櫍ㄌ潛p）總額”中的“虧損額”和“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”中的“調(diào)減額”用負數(shù)表示。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負數(shù)，如果計算結(jié)果為負數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。（2）一般情況下，主表上的所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（征收率）。但對于