【文章內(nèi)容簡介】 地向中國官員行賄以打開市場；亞洲全球交易公司（Asia Global Crossing）的經(jīng)理銷毀公司的支出記錄以掩蓋公司的虧損；駐華企業(yè)為了應(yīng)付檢查，動用公款為總公司的代表提供五星級酒店和妓女服務(wù)等等。葛特曼說，在他所在的北京商業(yè)圈子里，成功與否不僅僅是按市場的占有率來衡量，還有許多別的因素?！　∵@本書在美國發(fā)表后引起很大反響。加州大學圣迭戈分校商學院的哈里。阿拉莫斯博士對記者說：“從這本書開始，許多美國人和美國公司開始關(guān)注跨國企業(yè)在中國的為商之道，并且對一些公司提出了嚴厲的批評?！薄　≈袊胸熑危皇侨俊　〉前⒗共┦恳蔡岢?，“很多說法太理想化了，即使是在美國本土和其它西方國家，公司在競爭中采取一些賄賂的手段都很難杜絕，因為商人本身是趨利的，只能依靠監(jiān)管讓他們在更為公平的環(huán)境下競爭?！薄　∷?，阿拉莫斯博士認為一味把美資公司在其國內(nèi)捧為圣潔的企業(yè)，而將他們在中國的所作所為一律歸結(jié)到中國的環(huán)境，是不公平的。阿拉莫斯博士告訴記者，在公司反賄賂方面，西方國家的制約體系比較完善，中國現(xiàn)在的發(fā)展很快，也應(yīng)該盡快建立這樣一套機制?！　∈聦嵣希绹静⒉皇巧鷣硎?，許多著名的世界500強公司都曾經(jīng)在海外進行賄賂活動。正是因為這種行為一度令人觸目驚心，才催生了1977年頒布的《海外反腐敗法》?！　∵@部法律是在尼克松總統(tǒng)因水門事件去職之后，在公眾的強烈要求之下，對非法政治捐獻和洗錢活動進行調(diào)查之后所產(chǎn)生的一個副產(chǎn)品。美國證券交易委員會當時的調(diào)查顯示，400多家公司承認它們在海外存在非法的或有問題的交易，他們承認，自己曾經(jīng)向外國政府官員、政治家和政治團體支付了高達30億美元的巨款，而且多數(shù)都是自愿行為。這些公司中，超過117家公司躋身《財富》雜志世界500強?！　∶绹C券交易委員會1976年5月12日報告給參議院銀行委員會的案例揭示，?？松驹?963～1972年行賄的金額高達7800萬美元；洛克希德公司秘密向客戶支付過數(shù)百萬美元巨款；在通用電氣公司和西屋公司為奪取菲律賓核電站合同所進行的激烈斗爭中，技術(shù)較差的西屋公司為了獲得兩座價值500萬美元的核反應(yīng)堆合同，支付給菲律賓第一夫人“鐵蝴蝶”伊梅爾達。馬克斯的親戚1730萬美元?！　℃溄樱好绹窘旰Ｍ赓V賂案例朗訊公司　　2004年11月，全球最大的通訊商之一朗訊在沙特阿拉伯觸犯《海外反腐敗法》的丑聞被發(fā)現(xiàn)。朗訊被揭發(fā)向沙特阿拉伯電信部長行賄1500萬到2500萬美元的現(xiàn)金和禮品。《華爾街日報》11月16日的封面報道還指出向該部長的行賄還包括為其在西雅圖一家頂級癌癥治療中心支付高達200萬美元的治療白血病的費用，朗訊為此得到了沙特阿拉伯政府50億美元的訂單。據(jù)稱，這也是朗訊在中國自揭丑聞的直接誘因。戴姆勒克萊斯勒公司　　2004年10月，媒體報道，一位戴克公司的前會計師向美國聯(lián)邦法院舉報該公司存在違背《海外反腐敗法》的行為。這位會計師說，這家全球最大的汽車制造商之一利用40個銀行賬號向外國政府官員行賄?！　【奕斯尽　≡摴臼且患覈拦こ坛邪毯蛙娀鹕?，它和洛克希德。馬丁公司的合并在2004年受阻的原因部分是由于其在海外的非法支付行為。2005年3月，美國證券交易委員會指控巨人公司褻瀆了《海外反腐敗法》，向貝寧共和國總統(tǒng)的商業(yè)咨詢顧問支付了超過350萬美元的賄金。巨人公司將被迫繳納出通過行賄獲取的利潤大約1200萬美元，并且支付罰金1300萬美元。　　孟山都公司　　生物和農(nóng)業(yè)技術(shù)公司孟山都公司在2005年1月6日向美國證券交易委員會繳納了50萬美元罰金，作為它違反《海外反腐敗法》，向印度尼西亞政府官員行賄的懲罰。證券交易委員會的起訴書稱：一位孟山都的高級管理人員通過印度尼西亞的一家咨詢公司向一位印度尼西亞環(huán)保署的高級官員行賄5萬美元。因為印度尼西亞環(huán)保署可能出臺一項不利于孟山都生意的管理規(guī)則。但是盡管5萬美元的賄金被送到那位官員手中，這項規(guī)則卻并沒有因此而被廢除，隨后這位高級經(jīng)理通過假造發(fā)票的方式來掩飾此事。此外，委員會還指控孟山都公司曾經(jīng)向140位現(xiàn)任或前任印度尼西亞官員和他們的家人行賄，賄金總計約70萬美元。廣州反避稅 寶潔最終補稅八千萬廣州市國家稅務(wù)局日前對外公布﹐該局對某大型跨國企業(yè)涉及的境內(nèi)巨額免息融資問題進行了調(diào)整﹐調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共五億九千六百二十六萬元﹐應(yīng)補企業(yè)所得稅八千一百四十九萬元﹐該筆稅款已于近日全部繳交入庫。稅務(wù)部門沒有對外公布是哪家企業(yè)被要求補稅﹐但據(jù)可靠消息透露﹐這家大型跨國企業(yè)是廣州寶潔（P﹠ G下屬企業(yè)）?！　∩嫦蚓硟?nèi)企業(yè)融資　　據(jù)了解﹐以往開展的反避稅大多都集中在對“跨境避稅”范疇上的調(diào)整﹐側(cè)重在對外資企業(yè)通過原材料購進和產(chǎn)品銷售定價方面避稅問題的調(diào)整。此次廣州市國稅局對外資企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進行的反避稅調(diào)整﹐涉及企業(yè)使用“成本或費用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇﹐拓寬了反避稅調(diào)整的范疇﹐是一項新嘗試。同時此次“境內(nèi)融資案”的成功調(diào)整﹐也是廣州市反避稅調(diào)整單個案件補繳稅額最大的案例?！　∨c偷漏稅明顯有別　　一位資深稅務(wù)專家接受本報記者專訪時表示﹐跨國公司使用避稅方法合法減輕稅務(wù)負擔是一種通常做法﹐把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家和地區(qū)。但企業(yè)在避稅過程中會出現(xiàn)合理或不合理的稅務(wù)安排﹐而受到稅務(wù)部門的查核。他強調(diào)﹐避稅和違法的偷稅﹑漏稅有明顯的區(qū)別?！　≈袊鵀榱诵惺苟愂展茌牂?quán)﹐把來源于中國境內(nèi)的稅款充分征收而不流出國外﹐必然會大力開展反避稅工作﹐對稅務(wù)安排不合理的企業(yè)要求調(diào)整交易價格和其它不合理因素﹐交納稅款。隨著今年中國實施新的稅收征管法﹐必然會繼續(xù)加大反避稅的力度。　　必須合法合情合理　　這位稅務(wù)專家續(xù)稱﹐企業(yè)對稅務(wù)部門有關(guān)反避稅的稅務(wù)調(diào)整如不服﹐可以向上一級稅務(wù)部門申請覆議﹐如仍不服覆議結(jié)果﹐可向法院申請行政訴訟。他表示﹐目前國內(nèi)企業(yè)進行有效避稅的仍不算多﹐有的還停留在違法的偷稅階段﹐但隨著中國加入WTO與國際接軌﹐以及企業(yè)發(fā)展規(guī)?；蛧H化﹐進行避稅考慮的企業(yè)會越來越多。他還提醒企業(yè)﹐在進行避稅的過程中﹐不僅要做到合法﹐還要做到合情合理﹐減少被稅務(wù)部門要求調(diào)整稅款或補稅的情況發(fā)生。恒基公司通過財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利潤的反避稅（簡稱恒基公司）是香港恒光有限公司（簡稱香港恒光）在深圳獨資經(jīng)營的一家外商企業(yè)，注冊資本1000萬港幣，實收資本200萬港幣，于1998年2月正式開業(yè)。其經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營電腦打印機、電腦主板、微型馬達等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。　　，香港恒光擁有恒基公司100%的股權(quán)，原材料和產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)均在恒基公司和香港恒光之間進行。因此，恒基公司和香港恒光是關(guān)聯(lián)公司?！　?（1）財產(chǎn)租賃情況。稅務(wù)機關(guān)在1998年年末對恒基公司進行賬務(wù)檢查時，通過向該公司財務(wù)人員的詢問及查閱有關(guān)財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)，從1998年2月開業(yè)后，該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運輸工具等，是向香港恒光租入的，總金額為7530萬元人民幣，其中廠房、宿舍4000萬元，機器設(shè)備3000萬元，辦公、電器設(shè)備及運輸工具等530萬元?！　。?）租金支付情況。該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固定資產(chǎn)總金額每年以26%的租金率支付租金給香港恒光。1998年恒基公司支付給香港恒光的租金為753026%247。121 0=（萬元）?！　¤b于企業(yè)的這種租賃方式和支付的租金額巨大，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間往來作價或者收取、支付使用費的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整”。因此，稅務(wù)機關(guān)決定對恒基公司租賃業(yè)務(wù)和價格進行調(diào)整?！　?，但該公司無法提供。因此，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)香港另外一家著名的租賃公司的租金收取標準來核定恒基公司應(yīng)付的租金額。該家香港租賃公司對于上述資產(chǎn)確定的年租金率分別為：%，%，%.按照這一標準，恒基公司1998年應(yīng)付的租金額為：（1）廠房、宿舍應(yīng)付租金=4000%247。1210=（萬元）；（2）機器設(shè)備應(yīng)付租金=3000%247。1210=（萬元）；（3）辦公、電器設(shè)備及運輸工具應(yīng)付租金=530247。1 210=（萬元）　　。　?。?，支付租金額16315000元，因此，應(yīng)調(diào)增所得額16315000－=（元），－=（元）?？梢?，經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為第一個獲利年度。該公司對此項調(diào)整無異議，以后年度按此辦法進行調(diào)整?！　↑c評：通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行利潤的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。這類操作都有一個顯著的特征，即租賃價格超出了正常租賃價格的變動范圍，奇高或是奇低，目的就是要在高稅負情況下造成虧損或是在低稅負情況下形成巨額盈利，以次規(guī)避所得稅，實現(xiàn)整體稅負的減輕。稅務(wù)機關(guān)在對這類業(yè)務(wù)進行反避稅調(diào)查時，應(yīng)緊緊抓住租賃價格這個主要線索，通過與同類租賃價格的比較確認其是否實施了避稅行為，并據(jù)此對其租賃的轉(zhuǎn)移價格進行稅務(wù)調(diào)整。制衣公司壓低外銷產(chǎn)品價格的反避稅調(diào)查企業(yè)與香港A公司共同興辦的中外合作企業(yè)，1996年開業(yè)，生產(chǎn)銷售高級品牌服裝，產(chǎn)品100%外銷?！　?，且自企業(yè)開業(yè)以來，生產(chǎn)所需原材料均是由香港A公司提供的，產(chǎn)品全部返銷香港，大部分返銷香港A公司。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司與香港A公司構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)。　　，賬面上盈利60122元。稅務(wù)機關(guān)在2000年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)香港A公司業(yè)務(wù)往來中，違反正常交易原則，通過轉(zhuǎn)移定價少報應(yīng)納稅所得額和銷售收入額?！　。悇?wù)機關(guān)檢查了企業(yè)有關(guān)賬簿憑證，主要是銷售收入賬和1999年銷貨憑證，通過檢查證實，該企業(yè)1999年度銷售給香港A公司的時裝每打定價為1800元，共銷售611打，總金額為1099800元，而企業(yè)銷售給另一家非關(guān)聯(lián)公司的同樣產(chǎn)品的價格卻為每打5520元，共銷售585打，總金額為3229200元，是企業(yè)銷售給其關(guān)聯(lián)公司價格的3倍多。為此，稅務(wù)機關(guān)認定，該制衣公司與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來實施了轉(zhuǎn)移定價，違背了正常交易原則?！　。悇?wù)機關(guān)決定按銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格，即每打5520元，調(diào)整其與關(guān)聯(lián)公司的銷售價格，調(diào)增收入（5520－1800）611=2272920（元），相應(yīng)調(diào)增企業(yè)1999年度企業(yè)利潤2272920元。1999年度該企業(yè)處于所得稅減半征收年度，所以應(yīng)補繳企業(yè)所得稅227292012% =（元）?！　↑c評：這個案例反映了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間避稅的最常用手法，即通過壓低或抬高銷售價格實施利潤的轉(zhuǎn)移。對于這種比較簡單的早期的轉(zhuǎn)移定價避稅方法，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)形成了比較成熟的反避稅經(jīng)驗，因而，對于這類避稅行為的查處還是比較有效的。但是，該案例中這種關(guān)系單一的轉(zhuǎn)移定價方法現(xiàn)在已經(jīng)很少為納稅人采用了，尤其是跨國納稅人?，F(xiàn)在，實施這種轉(zhuǎn)移定價的關(guān)聯(lián)方關(guān)系更加復(fù)雜，往往是在國內(nèi)外若干個國家的多個公司之間進行的關(guān)系更為隱蔽的交易，甚至還會利用設(shè)在國際避稅地的信箱公司作為關(guān)聯(lián)交易的載體。這樣，限于稅收征管力量的不足和成本考慮，以及國際化下同類產(chǎn)品價格認定的難度，都使得我國稅務(wù)機關(guān)對于關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移定價的調(diào)查取證更加困難，這也就為我國的反避稅工作提出了更高的要求。第三部分 外資企業(yè)避稅方式分析在長江三角洲地區(qū)，許多人會對一些外資企業(yè)究竟屬于哪個地方投資的感到困惑，他們的投資方往往標明是英屬維爾京群島等地方的公司。而實際上，這些公司許多是由臺商所投資控股。臺商為何要老遠跑到這些小地方注冊公司并借此名義到內(nèi)地投資？知情人士指出，臺商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺灣當局對臺商投資內(nèi)地的限制，又可利用國際避稅地進行避稅?！　o獨有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨資。在外商謀求獨資的背后，專家指出，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進行避稅也是一個重要的原因?！　⌒￡愂墙K蘇州的一名注冊會計師，因工作的關(guān)系，對企業(yè)的財務(wù)運作情況十分了解。她說：“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識地進行避稅。與外企相比，內(nèi)資企業(yè)的避稅意識要差得多?！薄　I(yè)內(nèi)人士指出，如同外企在中國所進行的避稅行為一樣，中國企業(yè)在海外投資，如果能夠成功地規(guī)避他國的稅收，對本國來說，未嘗不是件有利的事情。　　20世紀90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元　　中國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人?！　?00億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。　　國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學院王聿副研究員認為，在計劃經(jīng)濟的情形下，中國的國有企業(yè)沒有必要也沒積極性進行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進入中國。這些外企在進入中國之前，大多認真研究過中國的稅制，對如何避稅有相應(yīng)的方案。因此，外企得以輕易的避稅?！　「鶕?jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右?！　⊥馄蟮霓D(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益　　從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這要占到避稅金額的60%以上?！　＜抑赋觯^的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，這包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等等?！　】鐕驹诶棉D(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計，國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價格時，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的?！　?jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為“